Указанный резерв учитывается на балансовом счете № 945 «Резерв на возможные потери по ссудам». Отчисления в указанный резерв относятся на расходы банка (балансовый счет № 970 «Операционные и разные расходы», ст. 70 «Прочие расходы»).
При формировании резерва банки в первую очередь обязаны создавать резерв под ссуды, квалифицированные как безнадежные.
Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.
Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в том числе с учетом изменения суммы основного долга при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам на дату регулирования, и от группы риска, к которой отнесена та или иная (учтенный банком вексель) на отчетную дату.
С целью сокращения своих расходов в части создания резерва на возможные потери по ссудам. Каждый банк принимает все необходимые меры по снижению кредитных рисков. Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок.
Начиная с 1 января 1995 г. производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета № 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (счет № 970). По состоянию на конец операционного дня, балансовый счет № 948 закрывается. Начиная с 1995 г. коммерческие банки создают резерв на возможные потери по ссудам с отнесением сумм отчислений в него на расходы банка (балансовый счет № 970) независимо от полученных доходов. Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке по всем ссудам, выданным в рублях. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.
Общий размер резерва (остаток балансового счета № 945) должен уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической задолженности и группы риска, к которой отнесена данная ссуда, не реже 1 раза в квартал. Коммерческие банки могут по своему усмотрению рассчитывать общий резерв по состоянию на каждое первое число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала (месяца).
Учет срочной ссудной задолженности клиентов (банков) ведется на счетах ссудной задолженности клиентов. Учет просроченной ссудной задолженности клиентов (банков) по основному долгу ведется на отдельном лицевом счете балансовых счетов № 620 «Кредиты, не погашенные в срок », № 627 «Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам» и № 780 «Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам» Ссудная задолженность, числящаяся на балансе банка, в зависимости от наличия соответствующего и надлежащим образом оформленного реального обеспечения, а также количества просроченных дней подразделяется на 5 групп:
- стандартные ссуды;
- нестандартные ссуды;
- сомнительные ссуды;
- опасные ссуды;
- безнадежные ссуды.
Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам банка ведется на отдельных лицевых счетах пассивного балансового счета № 943 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с балансовыми счетами № 626 «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов», № 628 «Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам» и № 781 «Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов».
Начисление процентов по выданной, но невозвращенной ссуде производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.
По решению Правления коммерческого банка, подписанного его руководителем и главным бухгалтером, по заключению его Кредитного комитета и по согласованию с Советом банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порядке) безнадежная ссудная задолженность (отнесенная к пятой группе риска), а также задолженность, нереальная для взыскания, может быть списана с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам (балансовый счет № 945), а при его недостатке — с отнесением в дебет балансового счета № 980 «Прибыли и убытки отчетного года» только на основании решения судебных органов. В дальнейшем коммерческий банк может возмещать полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет № 011 «Резервный фонд», включая целевые добровольные взносы акционеров (пайщиков) на покрытие убытков банка, № 016 «Фонды экономического стимулирования») и остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет № 981 «Прибыли и убытки до отчетного года»).
При списании безнадежной ссудной задолженности с баланса банка закрываются соответствующие отдельные лицевые счета учета просроченной ссудной задолженности клиентов по `основному долгу — балансовые счета № 620 «Кредиты, не погашенные в срок», № 627 «Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам» и № 780 «Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам» или ссудные счета клиентов (в случае списания нереальной для взыскания задолженности), а также производится списание начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов обратными бухгалтерскими проводками по соответствующим балансовым счетам. При этом закрывается соответствующий отдельный лицевой счет балансового счета № 943 «Доходы будущих периодов», № 626 «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов», № 628 «Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам» и № 781 «Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов».
Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности клиента не является аннулированием ссудной задолженности. Поэтому указанная задолженность должна отражаться за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника и учитываться по внебалансовому счету № 9971 «Долги, списанные в убыток» — в сумме основного долга и на вновь открываемом внебалансовом счете № 9930 «Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка» — в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.
При этом банк регулярно, не реже 1 раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам, соответствующие остаткам внебалансовых счетов № 9971 и 9930. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для принятия судебными органами решения о взыскании просроченной задолженности (в течение срока исковой давности).
Списание с баланса ссуд, выданных клиентам банка за счет целевых централизованных ресурсов и перенесение задолженности по таким кредитам, включая начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты по ним, на внебалансовые счета банка не аннулирует ссудную задолженность коммерческого банка перед Банком России, которая подлежит погашению в соответствии с ранее заключенными кредитными договорами.
Сейчас в условиях низкого уровня договорной дисциплины, ненадежности и часто просто недобросовестности контрагентов все большее развитие должны получать различные способы обеспечения исполнения обязательств.
В соответствии с пунктом 1 ст. 329 ГК РФ исполнения обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, задатком, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором.
Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных действующим законодательством. В гражданском праве над способами обеспечения исполнения обязательств понимают предусмотренные законодательством или договором специальные меры имущественного характера, стимулирующие надлежащее исполнение обязательств должниками путем установления дополнительных гарантий удовлетворения требований кредиторов.
Как отмечено в Законе РФ от 29 мая 1992г., что, “залог является способом обеспечения обязательств, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнении должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями предусмотренными законом”.
Из статьи 334 ГК РФ вытекает, что “залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам за которые залогодержатель отвечает”.
Залог является одним из способов обеспечения обязательств, предусмотренных действующим законодательством. В гражданском праве под способом обеспечения исполнения обязательств понимаются предусмотренные законодательством или договором специальные меры имущественного характера, стимулирующие надлежащее исполнение обязательств должниками путем установления дополнительных гарантий удовлетворения требований кредиторов.
Установление особого права на имущество залогодателя в сочетании с правом на преимущественное перед другими кредиторами залогодателя право обратить взыскания на предмет залога делают залог одним из самых надежных способов обеспечения исполнения обязательств. Следует также учитывать, что приватизированное жилье в наших условиях зачастую является единственным достаточно ценным имуществом, заложив которое гражданин может получить первоначальный капитал для предпринимательской деятельности. Кроме того, получение кредита на покупку жилья с последующим залогом этого жилья – один из реальных путей решения жилищной проблемы.