Приложение 3
II. Порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам
....12. Коммерческие банки в конце операционного дня обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам отдельно по каждой выданной в этот день ссуде в размере не менее 2 процентов ее величины. При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 970 Операционные и разные расходы, по статье 70 «Прочие расходы»
К-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).
Общая величина резерва (остаток балансового счета № 945) должна уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная ссуда, не реже 1 раза в квартал. Коммерческие банки могут по своему усмотрению уточнять общую величину резерва по состоянию на каждое первое число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала (месяца).
13. В дополнение к методическим рекомендациям оценки кредитных рисков, изложенным в Приложении № 6 к Временной Инструкции Центрального банка Российской Федерации по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от 24 августа 1993 года № 17, необходимо использовать следующую таблицу классификации выданных ссуд и оценки кредитных рисков:
ГРУППЫ РИСКА ССУДНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
| Обеспеченность ссуды, наличие гарантий ее возврата | Обеспеченная | Недостаточно обеспеченная, гарантии возврата вызывают сомнения | Необеспеченная, не гарантирован возврат ссуды |
| Возврат ссуды в срок .....….. % отчислений в резерв….... | 1** 2% | 1 2% | 1 2% |
| Просроченная задолженность по ссуде до 30 дней . % отчислений в резерв ..………….. | 1 2% | 2 5% | 3 30% |
| Просроченная задолженность по ссуде от 30 до 60 дней........................…….... % отчислений в резерв .... | 2 5% | 3 30% | 4 75% |
| Просроченная задолженность по ссуде от 60 до 180 дней..................……......... % отчислений в резерв .... | 3 30% | 4 75% | 5 100% |
| Просроченная задолженность по ссуде свыше 180 дней................................... % отчислений в резерв .... | 5 100% | 5 100% | 5 100% |
13.1. Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится в зависимости от наличия соответствующего и надлежащим образом оформленного реального обеспечения (см. п. 13.2 — 13.4 настоящего Письма), а также количества дней просрочки. Ссуды подразделяются на 5 групп: стандартные ссуды, нестандартные ссуды, сомнительные ссуды, опасные ссуды, безнадежные ссуды.
13.2. Обеспеченная ссуда — ссуда, имеющая обеспечение в виде ликвидного залога, реальная (рыночная) стоимость которого равна ссудной задолженности или превосходит ее, либо имеющая банковскую гарантию, гарантию Правительства Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, либо застрахованная в установленном порядке ссуда.
Реальная (рыночная) стоимость залога определяется на момент оценки риска по данной ссуде в соответствии с порядком, изложенным в ч. 2 п. 3 письма Министерства финансов Российской Федерации от 19.09.94 № 126 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года».
13.3. Недостаточно обеспеченная ссуда — ссуда, имеющая частичное обеспечение (по стоимости не менее 60 процентов от размера ссуды), но его реальная (рыночная) стоимость или способность его реализации сомнительны.
13.4. Необеспеченная ссуда — ссуда, не имеющая обеспечения либо реальная (рыночная) стоимость обеспечения составляет менее 60 процентов от размера ссуды.
13.5. К 1 группе риска «стандартные ссуды» относятся ссуды, по которым своевременно и в полном объеме погашается основной долг, включая ссуды, пролонгированные в установленном порядке, но не более двух раз, а также просроченные до 30 дней обеспеченные ссуды. Под стандартные ссуды коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам в размере не менее 2 процентов от величины выданных ссуд.
13.6. Ко 2 группе риска «нестандартные ссуды» относятся просроченные до 30 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 30 до 60 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по нестандартным ссудам в размере 5 процентов от величины выданных ссуд.
13.7. К 3 группе риска «сомнительные ссуды» относятся просроченные до 30 дней необеспеченные ссуды, просроченные от 30 до 60 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по сомнительным ссудам в размере 30 процентов от величины выданных ссуд.
13.8. К 4 группе риска «опасные ссуды» относятся просроченные от 30 до 60 дней необеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней недостаточно обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по опасным ссудам в размере 75 процентов от величины выданных ссуд.
13.9. К 5 группе риска «безнадежные ссуды» относятся просроченные от 60 до 180 дней необеспеченные ссуды и все ссуды, просроченные свыше 180 дней. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по таким ссудам в размере 100 процентов от величины выданных ссуд.
13.10. При непогашении задолженности коммерческие банки обязаны переносить остатки ссудной задолженности клиентов на счета просроченной задолженности (№ 620, 780, 627) в день наступления срока погашения задолженности по основному долгу в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности, а также начисленные, но неполученные (просроченные) проценты на счета учета просроченных процентов (№ 628, 626, 781) в день наступления срока погашения задолженности по процентам. Эти сроки установлены кредитными договорами и дополнительными соглашениями к ним (в случае пролонгации ссуды). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
а) отражение ссудной задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по основному долгу — в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности
Д-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета № № 620, 780, 627)
К-т Ссудные счета клиентов, банков;
б) отражение задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по процентам
Д-т Просроченная задолженность по процентам (балансовые счета № № 628, 626, 781)
К-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит (балансовый счет № 943)
14. Если величина необходимого резерва, рассчитанного в соответствии сп. 12 — 13 настоящего письма, должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то ежеквартально (ежемесячно) производится доначисление резерва до расчетной величины.
При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 970 «Операционные и разные расходы», по статье 70 «Прочие расходы»
К-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
15. Если величина рассчитанного в соответствии с п. п. 12 — 13 настоящего письма резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на балансовом счете № 945 резерва, то на сумму разницы ежеквартально (ежемесячно) делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
К-т 960 «Операционные и разные доходы», по статье 70 «Прочие доходы», если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка, либо
Д-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
К-т 948 «Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году», если ранее созданный резерв бьл отнесен на балансовый счет № 948.
III. Порядок использования резерва на возможные потери по ссудам
16. Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) после неоднократной (более двух раз) пролонгации признается в установленном порядке (см. п. 13 настоящего письма) безнадежной ссудой и подлежащей списанию (в порядке, изложенном в п. 10 настоящего письма) за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
а) Списание с баланса основного долга по ссуде:
Д-т 945 «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета № № 620, 780, 627)
и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса просроченной ссудной задолженности клиентов — в сумме основного долга по ссуде:
Приход по внебалансовому счету № 9971 «Долги, списанные в убыток»;
б) Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам:
Д-т 943 «Доходы будущих периодов»
К-т Просроченная задолженность по процентам (балансовые счета № 628, 626, 781)