К-т счета 52502 — на сумму 200 руб.;
Д-т счета 99999,
К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб. Если вексель выпускается для погашения досрочно, например, за 950 руб., то проводки будут следующие:
Д-т счета 90704,
К-т счета 99999 — на сумму 1 000 руб.;
Д-т счета 523,
К-т счета 20202, корреспондентского счета,
расчетного счета или счета 423 — на сумму 950
руб.;
Д-т счета 70204,
К-т счета 52502 — на сумму 150 руб.;
Д-т счета 523,
К-т счета 52502 — на сумму 50 руб.;
Д-т счета 99999,
К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб.
1.2 Операции банка с собственными векселями и операции банка с векселями сторонних эмитетов
Операции банка с собственными векселями
Для анализа спорных моментов операций банка с собственными векселями повторим схему проводок:
1. Выпуск дисконтного векселя:
а. Оплата векселя:
Д-т - корсчет, счет клиента, счет кассы К-т - 52301-52307
В прошлой публикации уже поднимался вопрос о транзитном счете 47422. Его использование в данной ситуации нормативно не закреплено и, как показывает практический опыт, зачастую вызывает отрицательную реакцию со стороны проверяющих организаций. Вместе с тем прямая корреспонденция счетов 523 с корсчетом, счетами клиентов или кассой представляется действительно весьма неудобной задачей, так как приходится оформлять нескольких платежных документов. В этой сложной ситуации существует экономически обоснованный и соответствующий нормативным актам метод. От момента поступления оплаты за векселя до их выдачи поступившие денежные средства являются ни чем иным, как прочими привлеченными средствами до востребования, и соответственно должны учитываться на счетах 42701 - 44001. Временем востребования денежных средств является момент подписания акта о приеме-передаче ценных бумаг. Данная методология, по мнению автора, оптимальна.
б. Дисконт по векселю либо ежемесячное начисление процентов:
Д-т - 52502
К-т - 52301-52307
Д-т - 99999
К-т - 90701
2. Погашение дисконтного векселя:
а. Перенесение на счет "к исполнению" в конце рабочего дня, предшествующего дню погашения:
Д-т - 52301-52307
К-т - 52406
Переброска на счет к исполнению при досрочном погашении
векселя может не осуществляться, в целях единообразия учета такую
переброску лучше производить.
б. Д-т - 90703 или 90704
К-т - 99999
в. Оплата векселя:
Д-т - 52406
К-т - корсчет, счет клиента, счет кассы г. Списание дисконта векселя на расходы:
Д-т – 70204
к-т - 52502
д. Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно производится проводка по списанию суммы невыплаченного дисконта:
Д-т - 52406 К-т - 52502 е. Д-т - 99999
К-т - 90703 или 90704 Как видно, в проводке (а) ме указаны ссудные счета клиентов, от 23 февраля 1995 г. N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями". Приведем формулировку соответствующего пункта письма:
"6.2.3. Предоставление банком вексельного кредита;
(1) При предоставлении банком ссуды с использованием
собственных векселей (см. п. 2 настоящего письма) без покупки клиентом векселя банка делаются следующие бухгалтерские проводки на вексельную сумму:
Для векселей с номиналом в российских рублях:
Д-т ссудного счета клиента в рублях К-т сч. N 196 "Банковские акцепты и собственные векселя"
Однако в ст. 819 п. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации говорится:
"1. .По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) Заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а. заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее".
То есть кредитный договор в соответствии с Гражданским кодексом может предусматривать выдачу кредита только денежными средствами, поэтому п. 6.2.3 письма Банка России N 26 от 23 февраля 1995 г. не имеет силы. Вместе с тем возможно одновременное заключение договоров кредитования и продажи собственных векселей банка.
Хотя банк не может выдать вексельный кредит, тем не менее не существует ограничений по погашению кредита и процентов по нему собственными векселями банка. Данная операция оформляется следующим образом:
Д-т - 523 или 52406
К-т - ссудный счет или счет для уплаты процентов. В соответствии со ст. 414 Гражданского кодекса банк может производить операции новации со своими векселями. При этом первоначальное обязательство превращается и одновременно возникает другое. Данная операции оформляется следующим образом:
Д-т - 52406 ,
К-т - 52301-52307
Операции банка с векселями сторонних держателей
С моменте заключения договора покупки векселей до исполнения первого обязательства бухгалтерский учет ведется на внебалансовых счетах раздела Г(Срочные операции) в соответствии с Положением Банка России № 55 от 21.03.97 г. «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки –продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.06.97.
А. В день заключения договора на приобретение векселей:
Д-т – 932,935
К-т – 960,963
Б. В день наступления первой даты расчетов:
Д-т – 960,963
К-т – 932,935
При приближении срока исполнения сделки производится перенос сумм на соответствующие балансовые позиции.
После наступления первой даты расчетов учет ведется на балансовых счетах. Если первое обязательство исполняется в день заключения договора, то внебалансовый учет не ведется.
В. Д-т – 47408
К-т - 47407
«Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка «today»)
ведется с учетом следующих особенностей:
-внебалансовый учет не ведется;
-балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки».
В п. 4.26 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.06.97 г. о сделках «today», указывается: «Сделки покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки отражаются на балансовых счетах так же, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется)».
Скорее всего, ошибка в учете данных сделок лежит из-за выделения сделок «today» в отдельную категорию, вместе с тем данный тип сделок относится к кассовым (наличным). Приведем формулировку из п. 1 Указания Банка России № 199-У от 30.03.98 г.: «Кассовая (наличная) сделка – сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляются сторонами не позднее второго рабочего дня ее заключения».
Весьма интересной представляется характеристика счетов 512-519. В п. 5.3 говорится:
«По дебету счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента – на сумму, уплаченную при покупке векселя.
По кредиту счетов описывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашении учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента».
«При совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей корреспондируют со счетами по учету расходов по конверсионным сделкам и срочным операциям».
Как видно, корреспонденция со счетами 47407, 47408 в этом пункте регламентируется для всех сделок, кроме сделок «today», но данная корреспонденция предусмотрена п. 4.26 и Положением Банка России № 55 от 21.03.97 г. Учитывая, что банки покупают и продают векселя десятками, соответственно никто не печатает десятки платежных документов, поэтому использование счетов 47407, 47408 представляется единственно возможным способом. Вместе с тем прямая корреспонденция с корсчетом практически не используется.
Применение же счетов 47422, 47423 в данной ситуации нормативно не подкреплено.
г. Оплата векселей:
Д-т - 47407
К-т - корсчет или расчетный счет клиента д. Получение векселей:
Д-т - 512519 К-т - 47408 е. Создание резерва:
Д-т - 70209
К-т - счет создания резерва ж. Передача векселей в хранилище банка:
Д-т- 91202
К-т - 99999 2. Продажа векселей а. В день заключения договора на приобретение векселей:
Д-т - 930, 933
К-т - 962, 965 б. В день выполнения обязательства одной из сторон:
Д-т - 962, 965
К-т - 930, 933
Д-т - 47408
К-т - 47407
г. Поступление средств за векселя:
Д-т - корсчет или расчетный счет клиента К-т - 47408 д. Изъятие векселей из хранилища банка:
Д-т - 99999
К-т - 91202 е. Списание векселей с баланса банка:
Д-т - 47407
К-т - 512-519 ж. Доход от перепродажи векселей:
Д-т - 47407
К-т - 70102 з. Восстановление резерва:
Д-т - счет создания резерва
К-т - 70107
3. Операции РЕПО
Разберем особенности сделок РЕПО, являющихся операциями продажи финансовых активов с их последующим выкупом. Бухгалтерским учет сделок РЕПО с векселями аналогичен проводкам купли-продажи векселей, за исключением той особенности, что вторая часть сделки отражается на счетах 93701-93710, 96701-96710.