Общие подходы к составлению специальной (разукрупненной и агрегированной) учетно-операционной документации
Целью составления специальной составлению специальной учетной документации является создание отчетности, позволяющей самим кредитным организациям и их надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить реальное финансовое состояние банка. В частности, такая возможность создается в результате использования метода (способа) определения финансового результата деятельности банка, основанного на заложенных международными стандартами принципах; разделение отчетных периодов, осторожности, начисления (наращивания) и других. Эти принципы позволяют отразить в отчетности доходы, расходы и некоторые другие показатели деятельности банка, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств.
Управленческая отчетность должна содержать информацию о структуре активов, обязательств и о собственных средствах банка, о рисках (в том числе, кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также о других показателях, достаточно важных для характеристики финансового состояния банка. Данная информация дает возможность представить отчетность российских банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности,
В сфере финансово-управленческого учета широко используется понятие «корректировка» в его широком и буквальном смысле («действие с целью привести в соответствие с предназначением»), которое охватывает весьма различные по существу операции. В экономических расчетах применительно к банковскому счетоводству или частным счетам корректировка состоит в том, что к учтенным данным добавляются сведения о неучтенных операциях или же о предполагаемых ошибках, в результате чего достигается общая содержательность и сбалансированность учитываемой операции. Для проведения корректировок в практике Банка Рос-
сии широко используются специальные «коды», которые представляет собой систему условных сокращенных обозначений и названий, применяемых для передачи, обработки, хранения различной информации. Термин «шифр» в значении условного регистрационного знака также используется в процессе составления аналитической документации. Коммерческие банки также нуждаются в большей информативности бухгалтерской отчетности и создают так называемые «технические счета». До введения нового Плана счетов такие счета активно использовались для отражения срочной структуры кредитов (включая просроченную задолженность) и депозитов.
Управленческая документация, используемая для формирования общей финансовой, статистической отчетности и при расчете нормативов ЦБ РФ
Вспомогательные расшифровки, или данные аналитического управленческого учета составляются кредитными организациями для определения показателей, используемых при расчете нормативов (расшифровки по кодам) и при группировке (агрегировании) счетов балансового отчета, символов отчета о прибылях и убытках, а также для формирования документации, характеризующей состояние кредитного портфеля банка. Для формирования показателей, определяющих значение укрупненных статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, проводится расшифровка остатков по некоторым счетам бухгалтерского баланса (формы 1) и символам отчета о прибылях и убытках (формы 2). Кроме того, в целях приведения системы учета в банках к международным стандартам бухгалтерского учета проводится корректировка результатов финансовой деятельности банков. Информация по форме «Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля» ведется в кредитных организациях отдельно и используется для денежной оценки отдельных видов рисковых кредитных вложений, в том числе крупных кредитов. Эти позиции не находят адекватного отражения в бухгалтерской отчетности.
Разработка отдельных учетных агрегатов
Новые формы учетных агрегатов разрабатываются прежде всего для составления баланса-нетто, в том числе: баланса с заключительными оборотами и баланса, составленного в соответствии с требованиями финансовой отчетности. Баланс-нетто — реальный баланс банка, в котором статьи брутто-баланса приведены в соответствие с реальным остатком средств и активов банка. Очистка статей брутто-баланса осуществляется посредством взаимного сальдирования остатков родственных статей актива и пассива, показанных в балансе в развернутом виде. К таким статьям относятся: расчеты между филиалами банка; развернутые активно-пассивные счета; счета основных средств и их износа. Кроме операции сальдирования при составлении укрупненного баланса происходит агрегирование отдельных позиций. Ниже приведено содержание, а в дальнейшем алгоритм расчета одного из видов агрегированного баланса, а именно — баланса составляемого в рамках финансовой отчетности.
ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ КОДОВ И РАСШИФРОВОК СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
| Вспомогательные приложения, составляемые банками для формирования общей финансовой и статистической отчетности | Вспомогательные расшифровки, составляемые банками для расчета нормативов достаточности капитала и ликвидности баланса |
| Расшифровки отдельных балансовых счетов | Отражение отдельных балансовых счетов |
| на основе системы кодов | |
| Расшифровки отдельных символов отчета | Не используется |
| о прибылях и убытках | |
| Агрегированный балансовый отчет | Определение активов-нетто и активов, |
| взвешенных с учетом риска | |
| Агрегированный отчет о прибылях и убытках | Информация о финансовых результатах |
| при расчете нормативов не используется | |
| Данные о переоформленной задолженности | Не используется |
| клиентов и банков по кредитам и договорам | |
| аренды с правом последующего выкупа | |
| Отдельные данные по кредитному | Отдельные данные по кредитному |
| портфелю: | портфелю: |
| — аналитичеекие данные о состоянии | — аналитические данные о состоянии |
| кредитного портфеля; | кредитного портфеля; |
| — о крупных кредитах (ежемесячно); | — о крупных кредитах (ежемесячно); |
| о кредитах, предоставленных акционерам | о кредитах, предоставленных акционерам |
| (участникам) (ежемесячно) | (участникам) (ежемесячно) |
| — о кредитах, предоставленных инсайде- | — о кредитах, предоставленных инсайде- |
| рам (ежемесячно); | рам (ежемесячно); |
| — по договорам аренды с правом после | — о движении резерва под возможные |
| дующего выкупа в разрезе клиентов — | потери по ссудам (ежемесячно) |
| юридических лиц по отраслям экономики | |
| и клиентов — физических лиц | |
| о движении резерва под возможные | |
| потери по ссудам (ежемесячно) |
БАНКОВСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Одной из главных задач банковской отчетности выступает не только информационное обеспечение принятия управленческих и инвестиционных решений, но и возможность осуществления контроля за работой кредитных организаций со стороны центральных банков. Чтобы понять содержание этих форм, необходимо ответить на четыре главных вопроса: во-первых, как она составляется; во-вторых, кому она предназначается; в-третьих, для каких целей она раскрывается; и в-четвертых, в какой степени ее надо детализировать.
Порядок составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк РФ
Отчетность в банковской системе Российской Федерации призвана обеспечить получение необходимых данных для разработки и проведения денежно-кредитной и валютной политики, осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций, валютного контроля и регулирования, составления платежного баланса Российской Федерации, а также получения информации о поступлениях и остатках на счетах федерального бюджета и внебюджетных фондов.
В соответствии со статьей 56 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации» его учреждения имеют право запрашивать и получать от кредитных организаций необходимую информацию об их деятельности, в том числе о характере операций, отраженных на отдельных счетах баланса или в других формах отчетности, и требовать разъяснений по полученной информации.