Составляется аудиторское заключение в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. При этом аудитору необходимо составить мнение по следующим вопросам:
• общая приемлемость отчетности — соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит литгротиворечивой информации;
• обоснованность — существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм;
• законченность — включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности: все ли активы и пассивы принадлежат аудируемому лицу;
• оценка — все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;
• классификация — существуют ли основания для отражения оборотов на тех счетах, по которым они фактически зафиксированы;
• разделение — отнесены ли операции, проведенные перед датой составления отчетности и (или) после нее, к тому периоду, в котором они были осуществлены;
• аккуратность — 1) соответствуют ли суммы отдельных операций данным, указанным в аналитических регистрах; 2) соответствуют ли итоговые суммы данным, указанным в Главной книге;
• раскрытие — все ли статьи включены в бухгалтерскую (финансовую) отчетность и правильно ли отражены в отчетах либо в приложениях к этим отчетам.
В соответствии с условиями федеральных правил (стандартов) аудиторские заключения с точки зрения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделяются по следующим видам:
• с выражением безоговорочно положительного мнения;
• модифицированные.
Модифицированные аудиторские заключения по выражению в них мнения аудитора подразделяются на мнения;
• не влияющее на достоверность финансовой (бухгалтерской) о четности;
• с оговоркой;
• с отказом от выражения;
• отрицательное.
Безоговорочно положительное мнение выражается в том случае, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) имеется ограничение объема работы аудитора;
б) имеется разногласие с руководством относительно:
• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения.
Модифицированным аудиторское заключение считается в тех случаях, когда проявляются, во-первых, факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; во-вторых, факторы, которые оказывают влияние на аудиторское мнение и могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Модификация аудиторского заключения может осуществляться несколькими способами. Модификация аудиторского заключения, не оказывающая влияние на безоговорочно положительное мнение, выражается посредством включения части:
1) привлекающей внимание к ситуации, которая влияет на финансовую отчетность, но рассматривается в пояснительной записке к этой отчетности;
2) указывающей на аспект, который касается соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица;
3) указывающей на значительную неопределенность, пояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на отчетность.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В том случае, если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информация (при её наличии в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности). [3, с. 67-73].
Заключение.
Целью аудита является подтверждение достоверности финансовой отчетности фирмы. На основании сведений и фактов о ее финансово-хозяйственной деятельности, отраженных в различных документах. В связи с этим необходимые для проверки бумаги, в том числе и по перечню, представленному аудиторской организацией до начала мероприятия, следует подготовить заранее и представлять в ходе проверки в копиях.
Аудиторская проверка не является консультационным обслуживанием в отношении проверяемой фирмы. Поэтому в период нахождения (работы) аудиторов в офисе организации не стоит требовать от них профессиональных рекомендаций, содействия в разработке безопасных налоговых схем или помощи в корректировке учета.
Оценка достоверности финансовой отчетности только в аспекте существенности вызвана тем, что аудиторские процедуры неизбежно носят выборочный характер. В связи с этим следует учитывать, что аудиторские замечания о допущенных искажениях в бухгалтерской отчетности имеют отношение в первую очередь к хозяйственным операциям, выбранным ими для проведения проверки. Для распространения выводов о наличии таких искажений во всех или в части хозяйственных операций, не попавших в выборку, у аудиторов должны быть очень серьезные основания, подтвержденные документами и расчетами.
Аудиторское заключение и отчет аудитора составляются в соответствии с положениями, содержащимися в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российском правиле (стандарте) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».
Список литературы.
1. Федеральный закон от 30.12. 2008 № 307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24. 12. 2008).
2. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 (ред. от 19.11. 2008) «Об утверждении Федеральных правил аудиторской деятельности».
3. Аудит: учеб. пособие / Литвин Д.Б., Богданова Е.П. – М.: Маркет ДС, 20008. – 256с.
4. Богатая И. Н. «Аудит», учебное пособие/ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова – 4 издание, перер. и доп. – Ростов н/Д, Феникс, 2007 – 506 с.
5. Аудит: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ под ред. В.И. Подольского – 4 издание, перер. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, аудит, 2008, 744 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность
за I квартал 2008 года
ОАО «Танал»
Приложение 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
| на 31 марта 2008 г. | Коды | |||||
| Форма № 1 по ОКУД | 0710001 | |||||
| Дата (год, месяц, число) | 2008 | 03 | 31 | |||
| Организация: ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "ТАНАЛ" | по ОКПО | 07252549 | ||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | 6453011530 | ||||
| Вид деятельности: ПРОИЗВОДСТВО ЭЛЕКТРОВАКУУМНЫХ ПРИБОРОВ | по ОКВЭД | 32.10.40 | ||||
| Организационно-правовая форма / форма собственности: ОТКРЫТЫЕ АКЦИОНЕРНЫЕ ОБЩЕСТВА/ЧАСТНАЯ СОБСТВЕННОСТЬ | по ОКОПФ/ОКФС | 47 | 16 | |||
| Единица измерения: тыс. руб. | по ОКЕИ | 382 | ||||
| Местонахождение (адрес) 643, 410040,САРАТОВ Г, 50 ЛЕТ ОКТЯБРЯ ПР-КТ, 90 | ||||||
| АКТИВ | Код стр. | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Нематериальные активы | 110 | 7888 | 7749 |
| Основные средства | 120 | 573452 | 14212500 |
| Незавершенное строительство | 130 | 69247 | 59563 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | 0 | 0 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 107982 | 107982 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | 1233 | 1044 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | 0 | 0 |
| ИТОГО по разделу I | 190 | 759802 | 779362 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Запасы | 210 | 446453 | 3416970 |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 231161 | 336375 |
| животные на выращивании и откорме | 212 | 0 | 0 |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | 87920 | 2897482 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 104046 | 161204 |
| товары отгруженные | 215 | 0 | 0 |
| расходы будущих периодов | 216 | 23326 | 21909 |
| прочие запасы и затраты | 217 | 0 | 0 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 4468 | 0 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 0 | 0 |
| покупатели и заказчики | 231 | 0 | 0 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 182534 | 112948 |
| покупатели и заказчики | 241 | 107362 | 76457 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 3560 | 3526 |
| Денежные средства | 260 | 14537 | 35530 |
| Прочие оборотные активы | 270 | 0 | 0 |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 651552 | 637771 |
| БАЛАНС | 300 | 24113540 | 27780972 |
| ПАССИВ | Код стр. | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||
| Уставный капитал | 410 | 15845941 | 15845941 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | 0 | 0 |
| Добавочный капитал | 420 | 1083676 | 1083676 |
| Резервный капитал | 430 | 162 | 162 |
| резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | 0 | 0 |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | 162 | 162 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 18715 | 3276224 |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 1104012 | 1112706 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты | 510 | 0 | 0 |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | 3828 | 3208 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | 0 | 0 |
| ИТОГО по разделу IV | 590 | 3828 | 3808 |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты | 610 | 235327 | 235328 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 66081 | 7270380 |
| поставщики и подрядчики | 621 | 56538 | 52987 |
| задолженность перед персоналом организации | 622 | 3569 | 3791 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 2143 | 2014 |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 3831 | 4993 |
| прочие кредиторы | 625 | 0 | 0 |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | 630 | 922 | 922 |
| Доходы будущих периодов | 640 | 1184 | 1184 |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | 0 | 0 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | 0 | 0 |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 303514 | 301219 |
| БАЛАНС | 700 | 24113540 | 27780972 |
| СПРАВКА о наличии ценностей, Учитываемых на забалансовых счетах | |||
| Арендованные основные средства | 910 | 0 | 0 |
| в том числе по лизингу | 911 | 0 | 0 |
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 920 | 0 | 0 |
| Товары, принятые на комиссию | 930 | 0 | 0 |
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 940 | 0 | 0 |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | 950 | 0 | 0 |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 960 | 0 | 0 |
| Износ жилищного фонда | 970 | 0 | 0 |
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов | 980 | 0 | 0 |
| Нематериальные активы, полученные в пользование | 990 | 0 | 0 |
Приложение 2