| квартал начала действия договора | код строки | срок действия договоров, n кварталов | ||
| базовая страховая премия | коэффициент расчета | резерв незаработанной премии ( 3 х 4 ) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5* |
| квартал 1 | 01 | 1/2 n | ||
| квартал 2 | 02 | 3/2 n | ||
| квартал 3 | 03 | 5/2 n | ||
| … | … | … | … | … |
| квартал ( n-3 ) | ( n-3 ) | (2n-7)/2n | ||
| квартал ( n-2 ) | ( n-2 ) | (2n-5 )/2n | ||
| квартал ( n-1 ) | ( n-1 ) | (2n-3 )/2n | ||
| квартал заканчивающийся отчетной датой, n | n | (2n-1 )/2n | ||
| ИТОГО | ( n +1 ) | х | х | |
* Данные строки «Итого» гр. 5 используются для расчета суммарного размера резерва незаработанной премии методом «1/8».
Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов). Резерв незаработанной премии методом «1/8» в целом по учетной группе определяется путем суммирования резервов незаработанных премий, рассчитанных по каждой подгруппе.
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке обоснованности формирования страховых резервов
Таблица 3
Наличие у страховщика документов, на основании которых формируются резервы»
| №п/п | Проверяемые вопросы | Требования нормативных документов |
| 1. | Положения о формировании страховых резервов, утвержденные в страховой организации | Страховая организация формирует страховые резервы на основании Положения о формировании страховых резервов, исходя из видов страхования, установленных лицензией на право проведения страховой деятельности.Положение о формировании страховых резервов представляется в Департамент страхового надзора Минфина РФ на этапе лицензирования (п.п.4.1 Условий лицензирования страховой деятельности на территории РФ, утвержденной приказом Росстрахнадзора №02-02/08 от 19.05.94г.).Положение о формировании страховых резервов утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации |
| 2. | Применение страховщиком методов формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, отличных от методов, установленных Правилами формирования страховых резервов | Если состав страховых резервов и методы, используемые для расчета страховых резервов отличны (в случаях предусмотренных Приказом №51н) от состава страховых резервов и методов, описанных в Приказе №51н, Положение подлежит согласованию с Департаментом страхового надзора.Представить Положение на согласование в Департамент страхового надзора необходимо не позднее, чем за 90 дней до начала следующего отчетного года. При этом применение Положения, согласованного с Департаментом страхового надзора, возможно только с отчетного года, следующего за годом согласования.При внесении изменений в положение о порядке формирования страховых резервов организация представляет для согласования в Департамент страхового надзора новую редакцию Положения о формировании страховых резервов |
| 3. | Изменение страховщиком методов формирования страховых резервов по страхованию жизни | Если страховая организация вносит изменения в Положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни, то Положение подлежит согласованию с Департаментом страхового надзора. Применение Положения, |
| 4. | Последовательность применения выбранного метода расчета страховых резервов в течение отчетного периода. | Необходимо соблюдать последовательность выбранного метода расчета страховых резервов. Не допускается втечение года переходить с одних методов расчета страховых резервов на другие, например, с метода «proratatemporis» на метод «1/24», или, наоборот, с экспертного метода оценки РЗУ на статистический. |
| №п/п | Проверяемые вопросы | Требования нормативных документов |
| 1. | Правильность применения метода формирования РНП по учетной группе. | В соответствии с п.23 Приказа №51н методом «proratatemporis» можно формировать РНП по любому виду страхования, методом «одной двадцать четвертой» (далее –«1/24») и «одной восьмой» (далее- «1/8») только по следующим видам:страхование пассажиров (туристов, экскурсантов) (учетная группа 3),страхование граждан, выезжающих за рубеж (учетная группа 4),страхование грузов (учетная группа 8),страхование товаров на складе (учетная группа 9);договоры, принятые в перестрахование (непропорциональные договоры (учетная группа 19)),договоры, принятые в перестрахование (пропорциональные договоры), отнесенные к тем же учетным группам, что и прямые договоры. |
| 2. | Правомерность отнесения комбинированных договоров к соответствующей учетной группе. | В соответствии с п.16. Приказа №51н в случае заключения страховщиком договоров, относящихся к нескольким учетным группам, для целей расчета страховых резервов указанные договоры разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе. |
| 3. | Наличие журнала учета заключенных договоров страхования и перестрахования, наличие в них всех обязательных реквизитов. | В соответствии с п.13 Приказа №51н страховщик осуществляет расчет страховых резервов на основе информации, содержащейся в Журнале учета заключенных договоров страхования (сострахования) и Журнале учета договоров, принятых в перестрахование. Обязательными реквизитами Журналов являются:номер договора (полиса, свидетельства, квитанции);дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования);срок действия договора;размер (размеры) страховой суммы (сумм);размер начисленной страховой премии (взносов);дата, когда начисляется страховая премия (взносы);размер страховой премии (взносов), по которой произведена сторнирующая запись способом "красное сторно";дата, когда на сумму страховой премии (взносов) произведена сторнирующая запись способом "красное сторно";размер (размеры) и дата (даты) уплаты страховой премии (взносов);размер начисленного вознаграждения за заключение договора;размер отчислений от страховой премии (взносов) в случаях, предусмотренных действующим законодательством;документы, содержащие данные, необходимые для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору, подлежат хранению страховщиком не менее 5 лет с даты полного исполнения обязательств по договору. |
| 4. | Выборочная проверка соответствия данных, указанных в журнале учета заключенных договоров, договорам страхования и данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета. | Формирование рабочего документа РД -1 |
| 5. | Следует проверить, не формировался ли РНП по закончившимся на отчетную дату договорам. | Резерв незаработанной премии методом «proratatemporis» формируется по действующим на отчетную дату договорам.Резерв незаработанной премии методами «1/24» и «1/8» формируется по действующим на отчетную датудоговорам, с учетом того, что в соответствии с пунктами 21,22,23 приказа №51н даты начала действия договоров приходятся на середину месяца (квартала), срок действия договора, не равный целому числу месяцев (кварталов), равен ближайшему большему целому числу месяцев (кварталов) и не может быть меньше одного месяца (квартала)». |
| 6. | Правильность исчисления базовой страховой премии для расчета РНП. | В соответствии с п.18 Приказа №51н для расчета незаработанной премии по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) по договору (договорам), принятому в перестрахование, начисленная страховая брутто-премия по договору (договорам), принятому в перестрахование, уменьшается на сумму начисленного вознаграждения по договору (договорам), принятому в перестрахование.Полученные величины в дальнейшем именуются базовыми страховыми премиями по договорам. |
| 7. | Правильность определения срока страхования при формировании РНП. | Формирование рабочего документа РД -1 |
| 8. | Правомерность уменьшения страховой брутто-премии на сумму начисленного вознаграждения и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. | Структурой тарифной ставки по видам страхования иным, чем страхование жизни могут быть предусмотрены отчисления в резерв предупредительных мероприятий (РМП), уменьшающие брутто-премию при расчете резерва незаработанной премии. В случае отказа страховщика от формирования РПМ, резерв следует исключить из структуры тарифной ставки, утвердить структуру тарифной ставки в установленном порядке и уведомить Департамент страхового надзора письмом (письмо Минфина РФ от 22.04.2003 № 24-00/КП-20). При этом страховщик вправе применять измененную структуру с даты утверждения исполнительным органом. В противном случае отказ от формирования РПМ неправомерен, что ведет к неправомерному завышению резерва незаработанной премии. |
| 9. | Проверка обоснованности и правильности формирования РНП в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору, и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу. | В соответствии с п.17 Приказа №51н при расчете резерва незаработанной премии в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу, резерв незаработанной премии принимается равным величине начисленной страховой премии (страховой брутто-премии) по договору .При этом, следует учитывать следующее: в соответствии со ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не указано иное вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.Дата признания дохода в виде страховых премий по договорам страхования должна быть определена в учетной политике организации. |
| 10. | Правильность исчисления доли перестраховщиков в РНП | В соответствии с п.12 Приказа №51н доля участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование, относящимся к страхованию, иному, чем страхование жизни, в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования. Порядок формирования доли участия перестраховщиков в резерве незаработанной премии должен быть отражен в учетной политике организации |
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-1.