2) сделка tom, spot:
Д-т сч. 930 (810, инвалюта) «Требования по поставке денежных средств» — по цене сделки,
К-т сч. 961 (драгметалл) «Обязательства по поставке драгметаллов».
В связи с учётом в балансе драгоценных металлов по учётной цене ЦБ РФ формируется проводка на сумму курсовой разницы:
при продаже по цене ниже учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 964, 961 (драгоценный металл),
К-т сч. 969 01 (810) — положительная курсовая разница;
при продаже по цене выше учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 939 01 (810),
К-т сч. 964, 961 (драгоценный металл) — отрицательная курсовая разница [11, с.142]..
При совершении операций покупки-продажи драгоценных металлов за иностранную валюту последняя рассматривается как средство платежа (проводка выполняется с национальным покрытием соответствующей валюты по курсу ЦБ РФ). Дальнейшая переоценка счетов, как в драгоценных металлах, так и в инвалюте в связи с изменением курсов ЦБ РФ иностранных валют и учётных цен ЦБ РФ на драгоценные металлы, осуществляется в установленном порядке. Под переоценкой счетов понимается корректировка национального покрытия счетов в драгоценных металлах и инвалюте при изменении официальных курсов, установленных ЦБ РФ [12, с.136].
При наступлении первой по срокам даты расчётов обязательства и требования списываются со счетов раздела «Г» «Срочные операции» с отражением на балансовых счетах.
При покупке драгоценных металлов:
1) сделка forward:
Д-т сч. 963 (810, инвалюта),
К-т сч. 934 (драгоценный металл);
2) сделка tom, spot:
Д-т сч. 960 (810, инвалюта),
К-т сч. 931 (драгоценный металл).
Одновременно формируются проводки по корректировке (списанию) сумм курсовой разницы по данной сделке:
Д-т — К-т сч. 934, 931 (драгоценный металл),
Д-т — К-т сч. 939 01, 969 01 (810) — курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов — на сумму сложившейся по сделке курсовой разницы на день списания со счетов раздела «Г» «Срочные сделки».
Отражение сделки покупки драгоценных металлов на балансовых счетах осуществляется следующим образом:
Д-т сч. 474 08 (драгметалл) — требования по поставке драгметаллов,
К-т сч. 474 07 (810, инвалюта) — обязательства по поставке денежных средств — по цене сделки на дату постановки на баланс.
Одновременно формируются проводки по выделению реализованной курсовой разницы:
при покупке по цене ниже учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 474 08 (драгметалл),
К-т сч. 613 08 (810) — положительная курсовая разница (реализованная);
при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 614 08 (810),
К-т сч. 474 08 (драгметалл) — отрицательная курсовая разница (реализованная).
При продаже драгоценных металлов:
1) сделка forward:
Д-т сч. 964 (драгметалл),
К-т сч. 933 (810, инвалюта);
2) сделка tom, spot:
Д-т сч. 961 (драгметалл),
К-т сч. 930 (810, инвалюта).
Одновременно формируются проводки по корректировке (списанию) сумм курсовой разницы по данной сделке:
Д-т — К-т сч. 964, 961 (драгоценный металл),
Д-т — К-т сч. 939 01, 969 01 (810) — курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов — на сумму сложившейся по сделке курсовой разницы на день списания со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» [13, с.76].
Отражение сделки продажи драгоценных металлов на балансовых счетах осуществляется следующим образом:
Д-т сч. 474 08 (810, инвалюта) — требования по поставке денежных средств — по цене сделки на дату постановки на баланс,
К-т сч. 474 07 (драгметалл) — обязательства по поставке драгметаллов.
Одновременно формируются проводки по выделению реализованной курсовой разницы:
при продаже по цене выше учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 474 07 (драгметалл),
К-т сч. 613 08 (810) — положительная курсовая разница (реализованная);
при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 614 08 (810),
К-т сч. 474 07 (драгметалл) — отрицательная курсовая разница (реализованная).
Исполнение контрагентами и банком соответствующих требований и обязательств осуществляется в стандартном порядке.
Выводы и рекомендации
Рынок драгоценных металлов и драгоценных камней в России начал формироваться в 90-х годах. Деятельность банков на рынке драгоценных металлов и драгоценных камней приобретает все большую активность, что свидетельствует об актуальности в нынешний момент исследования данной работы.
Можно сказать, что в России на сегодня сформировался новый рынок драгоценных металлов. Начал более активно формироваться на только первичный, но и «вторичных» рынок обращения лицензий на добычу золота. За последние два года изменилась мотивация участия банков на рынке золота.
В отношении драгоценных метало в и драгоценных камней осуществляется специальное регулирование Федеральным законом от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (с изм. и доп. от 31 марта 1999 г., 10 января 2002 г., 10 января 2003 г., 2 ноября 2004 г., 9 мая, 18 июля 2005 г.) . В соответствии с законом драгоценными металлами являются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находить в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и других изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.
Правовой основой совершения банками операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями служат следующие основные документы: Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ, Федеральный закон "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ, Положение ЦБ РФ "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" от 1 ноября 1996 г. № 50.
Если рассматривать деятельность коммерческого банка на рынке золота, то определяющим фактором для проведения операций с золотом, является не их непосредственная близость к добывающим предприятиям, а общее финансовое положение банка, и территориальный аспект здесь влияет скорее с точки зрения общего экономического состояния региона.
Библиографический список:
1. Федеральный Закон РФ от 26 марта 1998 г. №41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» [Электронный ресурс]. − URL: http://www.consultant.ru/popular/ свободный (дата обращения 09.01.2011)
2. Федеральный Закон РФ от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [Электронный ресурс]. − URL: http://www.consultant.ru/popular/metal свободный (дата обращения 09.01.2011)
3. Постановление Правительства РФ от 25 ноября 1995 г. N 1157 «О дополнительных мерах по развитию рынка драгоценных металлов и драгоценных камней в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. − URL: http://www.consultant.ru/popular/metal483 - свободный (дата обращения 10.01.2011)
4. Положение 302-П от ЦБ РФ, Инструкция ЦБ РФ 06.12.96г. №52 «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными в кредитных организациях» [Электронный ресурс]. − URL http://www.consultant.ru/law/review/243100.html - свободный (дата обращения 10.01.2011)
5. Инструкция о порядке расчетов Комитета драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов РФ за золото и серебро, сдаваемые в Государственный фонд, утвержденной Минфином РФ 30 июля 1992г. [Электронный ресурс]. − URL: http://www.metaltorg.ru свободный (дата обращения 12.01.2011)
6. Балабанов, И.Т. Драгоценные металлы и драгоценные камни: Операции на Российском рынке [Текст] : учебник / И.Т Балабанов - М.: Финансы и статистика, 1998г. – 311с.
7. Кацуба, С.Г. Российский рынок драгоценных металлов - итоги развития и проблемы дальнейшего роста [Электронный ресурс]. − URL: http://www.consultant.ru/popular/instructionl свободный (дата обращения 11.01.2011)
8. Балабанов, И.Т. Банки и банковское дело [Текст] : учебник / И.Т. Балабанов - М.: Финансы и статистика, 2003г. – 381с.
9. Семенов, С.К. Деньги, кредит, банки [Текст] : учебник / Семенов, С.К. - М.: Финансы и статистика, 2005г. – 287с.
10. Лаврушин, О.И. Основы банковского дела [Текст]: учебное пособие/ под ред. О.И. Лаврушина – Изд. 2-е. – М.: КНОРУС, 2009.- 384с.
11. Сибиряков, А.И. Коммерческий банк сегодня [Текст] : учебник / - Консалтбанкир, 2007г. – 296с.
12. Курсов, В.А., Яковлев Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: новые типовые бухгалтерские проводки операций банка – [Текст] : учеб. пособие / В.А. Курсов, Г.Н. Яковлев – М.: Инфра-М, 2006г. — 128 с.
13. Журнал «Рынок драгоценных металлов» - 2009. - №7.