Отметим, что примерно треть страховщиков Украины вообще не получают прибыли от страховой деятельности. Кроме того, на фоне перманентного увеличения уставных фондов страховщиков наблюдается уменьшение их прибыли от других видов деятельности; это связано с тем, что вложения денежных поступлений в корпоративные права (уставный капитал) входят в валовые расходы и уменьшают прибыль (часто страховщики таким действием "обнуляют" сумму прибыли). Именно потому мы представляем в таблице 6 компромиссное решение для страховщиков и для государства с целью эффективного пополнения бюджета.
Чтобы создать благоприятные условия для ускоренного экономического роста и привлечения прямых иностранных инвестиций, мы предлагаем, опираясь на собственные количественные оценки, уменьшить ставку налога на определенный вид деятельности в среднем с 25 до 15-23%. К слову, в странах, недавно вступивших в ЕС, было проведено поэтапное снижение ставок налога на прибыль корпораций (предприятий), в частности, в Польше - с 34 до 19%, Словакии - с 40 до 19%, Чехии - с 35 до 28%, Латвии - с 25 до 15%, Литве - с 29 до 15%.
Таблица б
Дифференцированное налогообложение прибыли страховщиков в зависимости от вида, направления, объемов и результатов деятельности
| Вид и содержание деятельности | Объект налогообложения (алгоритм) | Предложение по ставке налога (%) |
| Основная операционная деятельность - страхование, перестрахование | ПООД (ДПООД-РООД) | 15 |
| Другая операционная деятельность | ПДрОД (ДПДрОД-РДрОД) | 20 |
| Финансовая деятельность в Украине | ПФД (ДПФД-РФД) | 18 |
| Финансовая деятельность в других странах | ПФД (ДПФД-РФД) | 22 |
| Ишестиционная деятельность в Украине | ПИД (ДПИД-РИД) | 20 |
| Инвестиционная деятельность в других странах | ПИД (ДПИД-РИД) | 23 |
| Инвестиции резидентов в экономику других стран объемом свыше 500 ООО евро | Сумма инвеспщий | 2 |
В некоторых странах в систему налогового регулирования заложены такие стимулирующие средства, как прогрессивные ставки: их шкала опирается на прибыль, подлежащую налогообложению. Так, например, в Великобритании зависимость величины налогов от суммы прибыли выражается прямой прогрессией: чем выше доходы, тем больше и налоги (с 10 до 40%). Следовательно, нужно рассмотреть такую возможность и для украинского страхового рынка. На наш взгляд, такой прогрессивный подход в налогообложении может стать целесообразным, когда уровень инвестиций в экономику Украины повысится. Частично прогрессивное деление использовано здесь в налогообложении суммы инвестиций резидентов в экономику других стран.
Мы скептически относимся к долгосрочному и существенному уменьшению ставки налога на прибыль, так как через некоторое время это позволит страховым компаниям и предприятиям Украины использовать многошаговые и комбинационные схемы уклонения от налогообложения.
Вместе с тем страховая отрасль испытывает воздействие внешних экономических факторов (глобализация, международный финансовый кризис). Поэтому целесообразно рассмотреть возможность хотя бы краткосрочного снижения ставки налога, и не только для привлечения иностранных инвесторов, но и для сопротивления негативным внешним воздействиям.
Рассмотрим теперь, как повлияет такое совершенствование налогообложения на работу страховых компаний и поступление средств в бюджет страны. Для этого сравним структуру общей прибыли страховщиков по формуле 5 и соответствующих сумм налогов по таблице 6.
Совокупный налог, который был бы уплачен страховщиком при условии перехода на дифференцированное налогообложение прибыли от страховой деятельности (налог на прибыль от всех видов деятельности, ОСИП), определится так:
ОСНГИО, 15 • ПООД + 0,20 • ПДрОД +
+ 0.18ПФД в Украине + 0.22ПФД в других странах +
+ 0.20ПИД в Украине + 0.23ПИД в других странах +
+ 0,02 от суммы инвестиций в экономику других стран. (7)
Общая сумма нераспределенной прибыли (ОСНерП), которая остается у страховщиков после налогообложения, в таком случае будет:
ОСНерП=0,85ПООД + 0,80ПДрОД +
+ 0.82ПФД в Украине + 0.78ПФД в других странах +
+ 0.80ПИД в Украине + 0.77ПИД в других странах. (8)
Таким образом, компромиссное решение заключается в том, что мы предлагаем одновременное снижение ставок налога на прибыль и дифференциацию налогов по видам деятельности.
Мы предполагаем, что с целью обеспечения прозрачности страхового рынка и принятия центральными органами исполнительной власти взвешенных решений было бы целесообразно обязать Госфинуслуг Украины и Государственную налоговую администрацию Украины приводить в годовых отчетах не только формализованную информацию о страховщиках по основной операционной деятельности (то есть указывать объемы страхования и перестрахования), но и полную информацию о прибылях, суммах поступлений в бюджет, как от страховой деятельности, так и по всем другим, названным выше, видам деятельности.
Выводы
Действующая классификация расходов отражает движение средств в страховых компаниях далеко не в полной мере. Предложено, во-первых, обособить инвестиционную деятельность страховщика от финансовой, во-вторых, соотносить расходы по основным видам деятельности страховой организации аналогично тому, как группируются доходы. Таким образом, содержание и движение средств в страховой компании целесообразно рассматривать в соответствии с направлениями ее деятельности. Это позволяет визуализировать формирование финансовых результатов страховщика и иметь более мобильную базу налогообложения.
Предложено ввести дифференцированное налогообложение прибыли по разным ставкам, отдельно по каждому из четырех видов деятельности. Реформирование налоговой системы в сфере страхования требует сориентировать инструменты налогового регулирования на создание и обеспечение поддержки национальных конкурентных преимуществ.
Описанная методология в отношении базы налогообложения страховщиков Украины может быть применена также к нестраховым предприятиям и позволит оптимизировать механизмы функционирования и регулирования всего рынка финансовых услуг. Благодаря предложенным предложениям и рекомендациям можно будет существенно повысить эффективность страховых процессов и создать почву для реализации Стратегии развития финансового сектора Украины на период до 2015 года.
Использованные источники
1. Орланюк-Малицкая Л.А. Страховые компании в корпоративном секторе экономики. "Финансы и кредит" № 27, 2004, с. 34—39.
2. Официальный сайт Госфинуслуг Украины, http://www.dfp.gov.ua.
3. Закон Украины "О системе налогообложения в Украине"от 25.06.1991г.
4. Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02 г.
5. "Все про бухгалтерський облік" № 8, 2003, с. 37—53;
6. Гаманкова О.О. Фінанси страхових організацій. Навчальний посібник. - К., КНЕУ, 2007, 328 с.
7. http://www.dfp.gov.ua
8. "Цінні папери України" № 5 (547), 2009.
9. Василенко А.В. Оподаткування інвестиційної діяльності страхових компаній. "Прометей" № 3 (18), 2005, с. 128-131.
10. Сосис А., Шапиро Е. Варианты возможны, лишь бы рынок не пострадал. "Финансовые услуги" № 4, 2005, с. 38—42.
11. Завада А. Цель определяет средства. "Финансовые услуги" № 4, 2005, с. 43—45.
12. Кисельова О. Чинний порядок оподаткування доходів, отриманих страховиками від здійснення операцій з технічними резервами. "Бухгалтерський облік і аудит" № 9, 2006, с. 36-49.
13. Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О страховании". "Голос України" № 207 (2707), 2001, с. 10-13.
14. Страхування. Підручник. К., КНЕУ, 1998,с. 457
15. Базилевич В.Д., Базилевич К.С. Страхова справа. Навчальний посібник. - К., 1998, 216 с.
16. Приходько В.С. Бухгалтерський облік страхової діяльності. Навчальний посібник. - К., "Лібра", 2002, 216 с.
17. Ротова Т.А., Рудєнко Л.С. Страхування. Навчальний посібник. - К., КНТЕУ, 2001, 400 с.