Шаг 1 – Запись стоимости оборудования на конец периода и закрытие временных счетов, имеющих кредитовое сальдо
Первый шаг преследует достижение двух целей: во-первых, стоимость оборудования на конец периода в $21,000 записывается на счет «Запасы». Во-вторых, закрываются временные счета, имеющие кредитовое сальдо, включая счет «Продажи» и два специальных счета, открываемые к счету «Закупки». Первым подлежит закрытию следующий счет компании Meg’sMart:
Декабрь 31 Запасы……………….………… 21,000.00
Продажи ……………….. 321,000.00
Возврат закупок и скидки и цены…… 1,500.00
Скидки с закупок ………………. 4,200.00
Итого дохода ………………. 347,700.00
Закрытие временные счета, имеющих
кредитовое сальдо и сделать запись
о наличии оборудования на конец периода
Осуществление данной операции связано с образованием нулевых сальдо трех временных счетах, которые имели кредитовое сальдо в скорректированном тройном балансе. При этом временно происходит увеличение сальдо счета «Запасы» до $40,000. Однако следующий шаг вновь уменьшает баланс данного счета.
Шаг 2 – Списание оборудования на начало периода закрытие временных счетов, имеющих дебетовое сальдо
Второй шаг преследует достижение двух целей: во-первых, стоимость оборудование на начало периода списывается со счета «Запасы». Во-вторых, закрываются временные счета, имеющие дебетовое сальдо, включая расходные счета, два специальных счета, открываемые к счету «Продажи», счет «Закупки» и счет «Затраты на транспортировку включительно». Вторым подлежит закрытию следующий счет компании Meg’sMart:
Декабрь 31 Итого дохода.......... …………………326,200.00
Запасы………………..……………………… 19,000.00
Возврат продаж и скидки с цены…………. 2,000.00
Скидки с продаж... ……………………… ,300.00
Закупки.................. ……………………… 235,800.00
Затраты на транспортировку включительно 2,300.00
Амортизация, оборудование в запасах….. 3,000.00
Амортизация, офисное оборудование…. 700.00
Расходы на оплату труда работникам офиса 25,300.00
Расходы на оплату труда работников в сфере
продаж…………... ……………………. 18,500.00
Расходы на страхование…………………… 600.00
Арендная плата, офисное помещение…… 900.00
Арендная плата, торговый зал……………. 8,100.00
Расходы по офисным поставкам.………… 1,800.00
Расходы по складским поставкам……… 1,200.00
Расходы на рекламу 2,700.00
Закрытие временных счетов, имеющих
дебетовое сальдо и списание оборудование
на начало периода
Осуществление данной операции связано с уменьшением сальдо счета «Запасы» на сумму $21,000, которая была зарегистрирована на счете по состоянию на 31 декабря 19Х2 года. При этом происходит образование нулевых сальдо на четырнадцать временных счетах, которые ранее имели дебетовое сальдо.
Счет «Запасы» показывает, каким образом в результате двух предыдущих операций образуется сальдо, равное $21,000:
| ЗапасыСч. №. 119 | |||||
| Дата | Операции по закрытию счетов | Дебит | Кредит | Сальдо | |
| 19X1 | |||||
| Дек. | 31 | Сальдо на конец 19X1 | 19,000.00 | ||
| 19X2 | |||||
| Дек. | 31 | Первая операция | 21,000.00 | 40,000.00 | |
| 31 | Вторая операция (Сальдо на конец 19X2) | 19,000.00 | 21,000.00 | ||
Как было упомянуто выше, сальдо данного счета составит сумму в $21,000 до тех пор, пока в 19Х3 году счета не будут закрыты.
Шаг 3 – Списание суммы со счета «Доходы» на счет «Собственный капитал»
Третья операция по закрытию счетов в торговой компании и компании сферы услуг идентичны. Примечательно, что в результате данной операции закрывается счет «Доходы», и одновременно увеличивается сальдо счета «Собственный капитал». Третьим подлежит закрытию следующий счет компании Meg’sMart:
Дек. 31 Доходы…………………………………21,500.00
Компания MegHarlowe, капитал…… 21,500.00
Закрыть счет «Доходы»
Полученная в результате данной операции сумма эквивалентна сумме чистого дохода.
Шаг 4 – Списание суммы со счета «Изъятия» на счет «Собственный капитал»
Четвертая операция по закрытию счетов в торговой компании и компании сферы услуг идентичны. Примечательно, что в результате данной операции закрывается счет «Изъятия», и одновременно уменьшается сальдо счета «Собственный капитал», что показано в бухгалтерском балансе. Четвертым подлежит закрытию следующий счет компании Meg’sMart:
Дек 1 Компания MegHarlowe, капитал………………..4,000.00
Компания MegHarlowe, изъятия…………. 4,000.00
Закрыть счет «Изъятия»
После совершения данных действий все временные счета закрываются, и после этого в 19X3 году на них могут быть отражены другие операции. Кроме того, счет «Собственный капитал» полностью обновляется, чтобы отражать события 19X2 года.
Оборотная ведомость торговой компании
На рисунке 9 представлен образец оборотной ведомости, которую может составить бухгалтер компании Meg’sMart в процессе разработки финансовых отчетов за 19Х2 год. Существует два различия оборотной ведомости, включающей 10 столбцов, которая подробно описана в четвертой главе, от представленной ниже.
РИСУНОК 9
Оборотная ведомость компании Meg’sMart на 31 декабря 19Х2 года
| № | Счет | Нескорректированный тройной баланс | Поправки | Определение дохода | Определение изменений в стоимости акций и в бухгалтерском балансе | ||||
| Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | ||
| 101 | Денежные средства | 8,200 | 8,200 | ||||||
| 106 | Дебиторская задолженность | 11,200 | 11,200 | ||||||
| 119 | Запасы | 19,200 | 19,200 | 21,000 | 21,000 | ||||
| 124 | Офисные поставки | 2,350 | (с) 1,800 | 550 | |||||
| 125 | Складские поставки | 1,450 | (b) 1,200 | 250 | |||||
| 128 | Страховые взносы | 900 | (a) 600 | 300 | |||||
| 163 | Офисное оборудование | 4,200 | 4,200 | ||||||
| 164 | Начисление амортизации, офис | 700 | (e) 700 | 1,400 | |||||
| 165 | Оборудование в запасах | 30,000 | 30,000 | ||||||
| 166 | Начисление амортизации, склад | 3,000 | (d) 3,000 | 6,000 | |||||
| 201 | Кредиторская задолженность | 16,000 | 16,000 | ||||||
| 209 | Salaries payable | (f) 800 | 800 | ||||||
| 301 | Компания Meg Harlowe, капитал | 34,000 | 34,000 | ||||||
| 302 | Компания Meg Harlowe, изъятия | 4,000 | 4,000 | ||||||
| 413 | Продажи | 321,000 | 321,000 | ||||||
| 414 | Возврат продаж и скидки с цены | 2,000 | 2,000 | ||||||
| 415 | Скидки с продаж | 4,300 | 4,300 | ||||||
| 505 | Закупки | 235,800 | 235,800 | ||||||
| 506 | Возврат закупок и скидки с цены | 1,500 | 1,500 | ||||||
| 507 | Скидки с закупок | 4,200 | 4,200 | ||||||
| 508 | Транспортировка | 2,300 | 2,300 | ||||||
| 612 | Амортизация, склад | (d) 3,000 | 3,000 | ||||||
| 613 | Амортизация, офис | (e) 700 | 700 | ||||||
| 620 | Затраты на оплату труда работникам офиса | 25,000 | (f) 300 | 25,300 | |||||
| 621 | Затраты на оплату труда работникам в сфере продаж | 18,000 | (f) 500 | 18,500 | |||||
| 637 | Расходы на страхование | (a) 600 | 600 | ||||||
| 641 | Арендная плата, офис | 900 | 900 | ||||||
| 642 | Арендная плата, торговля | 8,100 | 8,100 | ||||||
| 650 | Расходы по офисным поставкам | (c) 1,800 | 1,800 | ||||||
| 651 | Расходы по складским поставкам | (b) 1,200 | 1,200 | ||||||
| 655 | Расходы на рекламу | 2,700 | 2,700 | ||||||
| Итого | 380,400 | 380,400 | 8,100 | 8,100 | 326,200 | 347,700 | 79,700 | 58,200 | |
| Чистый доход | 21,500 | 21,500 | |||||||
| Итого | 347,700 | 347,700 | 79,700 | 79,700 | |||||
Первое отличие заключается в удалении скорректированных столбцов тройного баланса. Данное упрощение никак не связано с тем, что компания Meg’sMart функционирует в сфере розничного товарооборота. Использование данного формата направлено на упрощение работы с оборотной ведомостью путем уменьшения ее размера. Уменьшение числа столбцов приводит бухгалтера к необходимости расчета поправок в балансе, а затем их включения в финансовый отчет.
Второе отличие проявляется в расчетах по строке счета «Запасы» (выделено жирным шрифтом). Нескорректированный тройной баланс включает стоимость оборудования на начало периода в сумме $19,000. Данная величина записана по дебету в столбце «Определение дохода». Затем, стоимость оборудования на конец периода отражается по кредиту в столбце «Определение дохода» и по дебету в столбце «Бухгалтерский баланс». Данное действие позволяет включить в чистый доход стоимость проданных товаров, в то время как скорректированный баланс на конец периода включается в бухгалтерский баланс.
Поправки в оборотной ведомости отражают следующие экономические действия:
(a) Осуществление страховых взносов в сумме $600.
(b) Осуществление поставок оборудования на сумму $1,200.
(c) Осуществление офисных поставок на сумму $1,800.
(d) Амортизация оборудования на складах на сумму $3,000.
(e) Амортизация офисного оборудования на сумму $3,000.
(f) Увеличение сумм невыплаченной заработной платы работникам офиса до $300, и работникам в сфере продаж – до $500.
При включении скорректированных сумм в финансовый отчет бухгалтер может использовать данную информацию в целях разработки документов компании.
Способ осуществления корректирующих операций путем отражения изменений по счету «Запасы»
Ранее описанный способ осуществления операций в конце периода путем отражения изменений по счету «Запасы» широко применяется на практике. Тем не менее, данный метод является не единственным в бухгалтерии, который может быть применен в конце года. Другой возможный способ заключается в отражении двух корректирующих операций до того, как заключительный данные будут готовы. Поскольку данные записи являются зафиксированными, первые две заключительные операции не будут вносить изменений в счете «Запасы». Рассмотренный способ осуществления корректирующих операций является предпочтительным для некоторых бухгалтеров. Он также применяется при компьютеризированных системах учета, в которых заключительные записи осуществляются только по временным счетам.