Перевод английских текстов различной тематики (стр. 3 из 19)

3. Стоимость непроданных товаров на конец отчетного периода.

На рисунке 2 показано, каким образом данная информация может быть использована при расчете стоимости товаров, проданных компанией Meg’sMart.

На рисунке 2 показано, что стоимость товаров компанииMeg'sMart, предназначенных для продажи в отчетном периоде, составляет $251,400. Данная сумма складывается из $19,000, что составляет стоимость товаров на начало отчетного периода, и $232,400, что представляет собой стоимость дополнительно приобретенных товаров в течение года. Представленные товары либо были полностью проданы в течение отчетного периода, либо часть из них осталась в распоряжении компании. Поскольку в счете зафиксировано, что $21,000 осталась у компании в конце года, можно заключить, что товары были проданы на сумму $230,400. Ниже приведены соответствующие расчеты:

Компания MEG'SMART

Расчет стоимости проданных товаров на 31 декабря, 19Х2

Запасы на начало периода... $ 19,000

Стоимость купленных товаров232,400

Стоимость товаров для продажи……$251,400

За вычетом запасов на конец периода(21,000)

Стоимость проданных товаров$230,400

В следующих параграфах объясняется, каким образом системы учета накапливают информацию, которая необходима бухгалтеру для составления расчетов.

Измерение и учет товарных запасов

Товар, имеющийся в наличии на начало отчетного периода, называют запасами на начало периода, а товар, имеющийся на конец отчетного периода, соответственно, – запасами на конец периода. (Поскольку новый отчетный период начинается по завершении предыдущего, запасы на конец одного периода всегда учитываются как запасы на начало следующего периода.) При использовании периодической системы учета запасов, сумма запасов на конец периода в долларах определяется путем (1) подсчета непроданных товаров в магазине и на складе, (2) умножения подсчитанного количества каждого вида товаров на их стоимость, и (3) прибавляя издержки других видов товаров. Стоимость проданных товаров определяется как разница между стоимостью товаров, предназначенных для продажи и запасами на конец периода.

На заключительном этапе, который подробнее описан в следующей главе, периодическая система записывает стоимость запасов на конец периода на счет «Товарные запасы». Баланс данного счета не изменяется в течение следующего отчетного периода. Фактически, записи на счете «Товарные запасы» ведутся только в конце периода. Таким образом, стоимость приобретенных и проданных товаров на счете «Товарные запасы» не отражается. В результате, данный счет больше не показывает меняющуюся стоимость товаров после совершения каждой сделки купли/продажи в текущем периоде. Поскольку баланс данного счета отражает запасы на начало периода, он не может быть использован в бухгалтерском отчете без соответствующей корректировки данных на конец периода.

Учет стоимости приобретенных товаров

Полная стоимость приобретенного товара должна включать величину (1) всех скидок, предоставленных поставщикам при оплате товара наличными деньгами, (2) возвратов и скидок с цены тех товаров, которые оказались неудовлетворительными с точки зрения потребностей покупателя, и (3) затрат по транспортировке товаров до склада покупателя, которые полностью им оплачиваются. Стоимость товаров, приобретенных компанией Meg'sMart за 19X2, рассчитывается следующим образом:

Компания MEG'SMART

Расчет стоимости приобретенных товаров на 31 декабря, 19Х2

Закупки.................................................. $235,800

За вычетом:

Возврат закупок и скидки с цены . . $1,500

Скидки с закупок..................... 4,2005,700

Чистые закупки........................ $230,100

Затраты на транспортировку включительно2,300

Стоимость приобретенных товаров$232,400

В следующих параграфах описано, каким образом рассчитываются данные суммы, и как они отражаются в отчетности.

Счет «Закупки». В периодической системе учета запасов стоимость приобретенных товаров для перепродажи отражается по дебету временного счета «Закупки». Например, компания Meg'sMart должна отразить на 2 ноября в приходно-кассовом ордере сумму в $1,000 за покупку товаров в кредит:

Ноябрь 2 Закупки …………………………1,000.00

Кредиторская задолженность……… 1,000.00

Товары, купленные в кредит, счет

на 2 ноября, сроки 2/10, n/30.

С целью отражения стоимости всех товаров, приобретенных в течение периода, бухгалтер использует счет «Закупки». Данный счет является временным, поскольку накапливается информацию, которая используется в конце года при расчете стоимости приобретенных товаров.

Скидки с закупок. В том случае, если магазины покупают товары в кредит и погашают его в пределах дисконтного периода, им могут быть предложены скидки при оплате наличными деньгами. Данные скидки при оплате наличными деньгами называют скидками с закупок покупателя. Система учета фиксирует сумму кредита на специальном счете «Скидки с закупок» при условии, что покупатель погашает кредит в пределах дисконтного периода. Представленный ниже приходно-кассовый ордер на 2 ноября показывает запись об оплате приобретенных товаров:

Ноябрь 2 Кредиторская задолженность………… 1,000.00

Скидки с закупок….………………… 20.00

Денежные средства…………………… 980.00

Оплата покупки за 2 ноября за вычетомскидки

Поскольку бухгалтер фиксирует записи о количествах предоставленных скидок, он может помочь менеджеру определить, все ли скидки учтены. Предположим, что все товары были приобретены в кредит, а все поставщики установили скидку в 2%. Тогда баланс специального счета «Скидки с закупок» должен равняться 2% баланса счета «Закупки». В том случае, если бы бухгалтер не использовал специальный счет, сумма скидки с кредита в $20 была бы зафиксирована как сокращение остатка на счете «Закупки». В результате, было бы гораздо труднее определить, все ли клиенты воспользовались скидками.

Бухгалтер использует счет «Скидки с закупок», чтобы определить стоимость приобретенных товаров в течение периода. Тем не менее, опубликованные финансовые отчеты обычно не включают подобные расчеты, поскольку необходимы они только для менеджеров.

Техника управления наличными деньгами. Большинство компаний устанавливает систему, позволяющую производить оплату счетов в пределах дисконтного периода и, таким образом, гарантирующую получение скидок. Кроме того, подобная техника управления обеспечивает оплату счета-фактуры только в последний день действия скидки. Данная техника эффективна, поскольку позволяет достигнуть каждую из вышеназванных целей. Каждый счет регистрируется таким образом, что он автоматически производится к оплате в последний день дисконтного периода. Например, простая ручная система использует 31 папку: одну для каждого дня в месяце. После того, как счет зарегистрирован в журнале, он помещается в папку, соответствующую последнему дню его дисконтного периода. Таким образом, если последний день действия скидки – 12 ноября, то счет помещают в папку с номером 12. Затем данный счет и другие счета в папке оплачивают 12 ноября. Компьютеризированные системы могут достигнуть того же самого результата при использовании кода, который идентифицирует последнюю дату действия скидки. Когда наступает указанная дата, компьютер автоматически обеспечивает напоминание об оплате счета.

Торговые скидки. Скидки при оплате наличными представляют собой реальное снижение первоначальной договорной цены товара. Таким образом, они отличаются от торговых скидок, предоставляемых продавцами в процессе ведения переговоров о величине отпускной цены. Торговые скидки представляют собой снижение процента от прейскурантных цен на товары. Поскольку прейскурантная цена является лишь первым этапом установления конечной цены на товар, она не регистрируется в бухгалтерской отчетности покупателя как стоимость товара. (Аналогично, продавец фиксирует окончательную цену как сумму продаж.) Например, в случае, если компания Meg'sMart покупала бы товары по прейскурантной цене в $1,200, торговая скидка составляла бы 25%, а закупка была бы зарегистрирована как договорная цена $900 [$1,200 – (25% x $1,200)]. Все скидки при оплате наличными в рамках данной закупки предоставлялись бы с цены $900 и записывались на счет «Скидки с закупок».

Возврат закупок и скидки с цены. Отдельные товары, полученные от поставщиков, могут оказаться неприемлемыми для покупателей, и по этой причине подлежат возврату. В других случаях, покупатель может сохранить у себя данный приобретенный товар при условии, что продавец представит ему скидку с цены закупки.

Даже при условии, что продавец соглашается на возврат товаров или предоставляет скидку с закупок неприемлемых товаров для покупателя, последний в любом случае несет издержки при их получении, осмотре, идентификации, и возможно возврате. Информация о наличие подобных затрат сообщается менеджеру в виде записи стоимости возвращенных товаров или скидок с цены на специальном счете «Возврат закупок и скидки с цены». Например, представленный ниже приходно-кассовый ордер на 14 ноября отражает возврат дефектных товаров за возмещение в размере $265 от первоначальной цены закупки:

Ноябрь 14 Кредиторская задолженность………………265.00

Возврат закупок и скидки с цены 265.00

Возвращенные дефектные товары

Как было указано выше, бухгалтер использует баланс счета «Возврат закупок и скидки с цены» для расчета чистой стоимости приобретенных товаров за отчетный период. Тем не менее, опубликованные финансовые отчеты обычно не включают подобные расчеты, поскольку они необходимы только для менеджеров.

Скидки и возвращенные товары. Если часть отгруженных товаров возвращена в течение дисконтного периода, покупатель может получить скидку только на оставшуюся стоимость. Например, предположим, что компания Meg'sMart может получить скидку при оплате наличными в 2% на общую стоимость товара $5,000. Двумя днями позже, компания до оплаты счета-фактуры возвращает товары на стоимость $800. После оплаты суммы в $4,200 в течение дисконтного периода, компания Meg'sMart может получить скидку в 2% только на указанную сумму. Таким образом, полученная скидка составляет $84 (2% x $4,200).