Двойная запись имеет большое контрольное значение: поскольку сумма каждой хозяйственной операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого, то итоги записей по дебету всех счетов должны равняться итогу записей по кредиту счетов. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях.
16. Синтетические и аналитические счета
Группировка хозяйственных средств и их источников осуществляется с большей или меньшей степенью их детализации. Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса для учета хозяйственных средств и их источников, содержат обобщенные (синтетические) показатели в денежной оценке. В частности, на счете "Основные средства" отражают наличие и движение всех основных средств прсдаряятия (здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь и др.); на счете "Материалы" — наличие и движение всех предметов труда данной группы; на счете "Поставщики" — общую сумму задолженности поставщикам и расчеты по ней и т.д. Такие счета принято называть синтетическими*.
Следовательно, синтетическими называют счета, предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их источников, хозяйственных процессов и результатов деятельности в денежном измерителе.
Учет, осуществляемый с помощью синтетических счетов, называется синтетическим учетом. Этот учет необходим для получения обобщенной информации о деятельности предприятия, анализа этой деятельности и планирования. Однако для оперативного руководства хозяйством, контроля за сохранностью и рационным использованием имущества необходима более подробная информация о наличии и изменениях каждого вида средств и их источников. Так, необходима информация как об общем объеме производственных запасов и их использовании, так и о запасах конкретных видов материалов и комплектую^ пая изделий (по их видам, сортам, типоразмерам и т.п.); в учете расчетов с поставщиками требуется информация о состоянии расчетов с каждым поставщиком в отдельности и т.п. Такая информация обеспечивается с помощью аналитических* счетов.
Аналитическими называются счета, предназначенные для учета наличия и изменений конкретных видов средств и их источников.
Учет, осуществляемый с помощью аналитических счетов, называется аналитическим учетом.
Количество аналитических счетов, открываемых к тому или иному синтетическому счету, определяется каждым предприятием в зависимости от количества объектов, подлежащих учету. В аналитическом учете, наряду С денежным, используют натуральные и трудовые измерители.
Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой, поскольку на них на основании одних и тех же документов отражаются одни и те же хозяйственные операции, но только с разной степенью детализации; на синтетическом счете — общей суммой, а на аналитических счетах к нему — частными суммами. Когда дебетуется или кредитуется синтетический счет, то одновременно дебетуются или кредитуются со-ответствуощие аналитические счета к нему. Отсюда, обороты ^ и остатки омал^^^шс счетов в итоге должны равняться Л оборотам и оапаМ^синтетического счета, их объединяющему. \ Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошя-бок в бухгалтерских записях, которые следует найти и немедленно исправить.
Счета аналитического учета могут объединяться непосредственно ^ соответствующим синтетическим счетом (например, счета "Производство", "Расчеты с поставщиками" и др.). Однако в отдельных случаях возникает необходимость в дополнительной группировке однородных аналитических счетов в пределах синтетического счета для получения обобщенных показаний (по группе аналитических счетов), необходимых для управления, составления баланса и других форм отчетности. Такая группировка осуществляется в помощью субсчетов Так по синтетическому счету "Товары" аналитические счета груп^ пируют по субсчетам: "Товары на складе", "Товары в торгове", "Тара под товарами" и др. Дальнейшей детализацией субсчетов являются аналитические счета по наименованиям, сортам, размерам и т.д.
Таким образом, субсчета объединяют соответствующие группы аналитических счетов и, в свою очередь, обобщаются синтетическим счетом.
17. Взаимосвязь между балансом и счетами
Между бухгалтерским балансом и счетами существует тесная взаимосвязь, поскольку они отражают одни и те же хозяйственные средства и их источники. В балансе, как известно, отражается наличие хозяйственных средств и их источников в денежном измерении на определенную дату. Для отражения изменений этих средств и источников в процессе хозяйственной деятельности предназначены счета. Счета открываются на основании данных баланса, остатки которого на начало месяца в виде начального сальдо записываются: на активных счетах (служащих для учета хозяйственных средств) — по дебету, на пассивных счетах (предназначенных для учета источников средств) — по кредиту. Двойная запись хозяйственных операций на счетах обеспечивает равенство итогов дебетовых остатков активных счетов и кредитовых остатков пассивных счетов. По даинмм этих остатков на счетах составляют баланс на следующую отчетную дату (на 1-е число следующего за отчетным периода). Схематически взаимосвязь между балансом и счетами можно представить следующим образом:
Баланс —> Счета —> Баланс
Рассмотрим взаимосвязь между балансом и счетами на следующем примере.
Актив | Сумма, грн. | Пассив | Сумма, грн. |
Основные средства Материалы Незавершенное производство Касса Текущий счет | 512000 36000 4000 2000 98000 | Уставный капитал Кредиты банков Поставщики | 617000 20000 15000 |
Итого | 652000 | Итого | 652000 |
18. Основы классификация счетов я ее значение
В условиях развития рыночной экономики для эффективного руководства требуется разносторонняя информация о деятельности предприятия. Это обусловливает необходимость использования в бухгалтерском учете значительного количества разных по своему содержанию счетов. Для более правильного понимания и обоснованного использования в учете счетов необходимо знать их экономическое содержание, назначение и структуру, а это требует научно-обоснованной классификации счетов.
Под классификацией счетов понимают их группировку по определенным однородным признакам,
Классификация счетов помогает изучению содержания и строения счетов. Зная общие наиболее существенные и отличительные признаки отдельных групп счетов, легче определить, для чего предназначен и как используется тот или иной счет в бухгалтерском учете.
Счета бухгалтерского учета классифицируют по двум признакам: по экономическому содержанию и по назначению и структуре.
Классификация счетов по экономическому содержанию определяет, что именно учитывается на данном счете, какие конкретно объекты на нем отражаются в зависимости от их экономического содержания. Эта классификация позволяет определить систему счетов, которые требуется использовать на предприятиях той или иной отрасли.
Классификация счетов по назначению и структуре показывает, для чего, для получения какой информации предназначены те или иные счета и какое их строение, т.е. содержание дебета, кредита и характер остатка.
Обе классификации счетов представляют собой научно-обоснованную группировку, тесно взаимосвязаны и дополняют одна Другую.
18. Классификация счетов во экономическому содержанию
Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает содержанию предмета бухгалтерского учета и его объектов. т.е. хозяйственных средств (активов) предприятия и источников их формирования.
Отсюда по экономическому содержанию счета бухгалтерского учета подразделяются на две группы:
— счета учета хозяйственных средств и процессов;
— счета учета источников хозяйственных средств.
Классификация счетов учета хозяйственных средств (активов) и процессов. В зависимости от функционального участия в процессе деятельности хозяйственные средства (активы) предприятия подразделяются, как известно, на необоротные активы и оборотные активы.
Для учета иеоборотиых активов, их наличия, движения, износа в процессе деятельности и восстановления используют:
счета учета необоротных активов: "Основные средства", "Прочие необоротные активы", "Нематериальные активы", "Износ необоротных активов", "Капитальные инвестиции" и др.
Для учета наличия и движения оборотных активов используются счета таких групп (классов):
счета учета запасов: "Производственные запасы", "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы", "Полуфабрикаты", "Готовая продукция", "Товары";
счета учета денежных средств, расчетов и других активов:
"Касса", "Счета в банках", "Прочие средства", "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с разными дебиторами".