Поэтому аналитический учет запасов в течение месяца ведут по принятым учетным ценам: покупным (с обособленным учетом транспортно-заготовительных расходов) или плановой себестоимости (с обособленным учетом отклонения от фактической себестоимости). В конце месяца стоимость израсходованных и списанных по учетным ценам запасов, а также стоимость остатка таких запасов на конец месяца корректируют до фактической себестоимости их приобретения (заготовления).
В бухгалтерском учете предприятия операции по приобретению производственных запасов отражаются в следующем порядке:
1) на покупную стоимость запасов (без НДС):
Д-т сч. 20 "Производственные запасы"(соответствующий субсчет),
К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
2) на сумму налогового кредита по НДС, на которую предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство:
Д-т сч. 641 "Расчеты по налогам",
К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
3) на сумму, уплаченную поставщикам за приобретенные производственные запасы (включая НДС):
Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 31 "Счета в банках".
Если договором предусмотрена предварительная оплата запасов, подлежащих к поставке, то в бухгалтерском учете предприятия делают записи:
1) на сумму, перечисленную поставщику в оплату отпускной (договорной) стоимости материальных ценностей, подлежащих к поставке:
Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 31 "Счета в банках";
2) на сумму уплаченного НДС:
Д-т сч. 641 "Расчеты по налогам",
К-т сч. 31 "Счета в банках";
3) одновременно — на сумму налогового кредита по НДС:
Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 644 "Налоговый кредит";
4) на оприходование полученных от поставщиков предварительно оплаченных производственных запасов:
Д-т сч. 20 "Производственные запасы" (соответствующий субсчет),
К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
5) одновременно — на сумму налогового кредита по НДС:
Д-т сч. 644 "Налоговый кредит",
К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Материалы, поступившие на предприятие без товаросопроводительных документов поставщика (неотфактурованные поставки), принимаются на учет по приемным актам (ф. № М-7) и отражаются записью по дебету счета 20 "Производственные запасы" (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
После получения от поставщика счетов-фактур и других товаросопроводительных документов предприятие ранее сделанную запись сторнирует (в той же корреспонденции счетов) и делает обычную запись на суммы, указанные в полученных документах.
Если при приемке груза выявлена недостача материалов, то на дебет счета 20 "Производственные запасы" приходуют только фактически полученные материалы, а на стоимость недостачи ценностей, возникшую при перевозках, на основании надлежаще оформленных актов предъявляют претензию виновнику недостачи (транспортной организации) и отражают по дебету счета 374 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В случае обоснованного отказа от оплаты счета поставщика вследствие нарушения договорных обязательств (несоответствие цены, ассортимента, качества, сроков поставки и т.п.) материалы, поступившие в адрес предприятия, принимаются им по акту на ответственное хранение и учитываются на забалансовом счете 023 "Материальные ценности на ответственном хранении" до указаний поставщика об их возврате, переадресовке или реализации на месте.
Оприходование производственных запасов, полученных из других источников, отражается записью по дебету счета 20 "Производственные запасы" (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счетов:
40 "Уставный капитал" (на стоимость материальных ценностей, внесенных учредителями в уставный капитал предприятия);
719 "Прочие доходы от операционной деятельности" (на стоимость безвозмездно полученных запасов от других юридических лиц, а также оприходование ранее не учтенных запасов);
742 "Доход от реализации необоротных активов" (запасы, полученные в обмен на необоротные активы) и др.
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением (заготовлением) производственных запасов (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта, погрузочно-разгрузочных работ и др.), учитываются на аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы", открываемом в составе счета 20 "Производственные запасы". На сумму транспортных и других расходов, связанных с приобретением (заготовкой) производственных запасов, делают запись по дебету счета 20 "Производственные запасы", аналитический счет "Транспортно-заготовительные расходы", и кредиту соответствующих счетов (63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 685 "Расчеты с разными кредиторами" и др.)
Таким образом, на дебете синтетического счета 20 "Производственные запасы" и других материальных счетов получает отражение фактическая себестоимость приобретенных материальных ценностей (состоящая из их покупной цены и транспортно-заготовительных расходов).
Аналитический учет расчетов с поставщиками за полученные материальные ценности и подрядчиками за оказанные услуги при журнально-ордерной форме ведут в журнале-ордере № 6. В этом журнале-ордере сосредоточен аналитический учет по кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету соответствующих счетов, на которых учитываются материалы, т.е. в одной строке, в которой зарегистрирован платежный документ поставщика, делают запись об оприходовании материалов (принятых к оплате работ, услуг), а также об оплате платежного документа. Это обеспечивает аналитический учет расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком по каждому платежному документу, а месячные обороты журнала-ордера № 6 обеспечивают синтетические показатели о состоянии расчетов со всеми поставщиками и подрядчиками.
При использовании ЭВМ на основании обработки первичных документов (счетов-фактур, приходных ордеров, приемных актов и др.) получают соответствующие машинограммы: приобретения материальных ценностей, транспортно-заготовительных расходов, оприходования материалов (по синтетическим счетам, субсчетам, номенклатурным номерам), оборотной ведомости к счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.
55. Порядок оценки и учета расходования производственных запасов
При организации учета расхода производственных запасов необходимо, прежде всего, определиться с методомих оценки. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 "Запасы" при отпуске запасов в производство, продаже или другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов:
— идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
— средневзвешенной себестоимости;
— себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
— себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);
— нормативных затрат;
— цены продажи (применяются на предприятиях торговли).
Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.
Идентифицированная себестоимость используется для оценки запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.
Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.
Оценка выбытия запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются (списываются на производство, продажу) в той последовательности, в которой они поступали на предприятие и отражены в бухгалтерском учете. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступлений запасов.