45. Учет операций по финансовой аренде. Передача в финансовую аренду объектов основных средств отражается арендодателем чиписыо но дебету счета 161 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду" и кредиту счета 10 "Основные средства".
Арендатор на стоимость взятых в финансовую аренду объектов основных средств в оценке, согласованной с арендодателем, делает запись по дебету счета 10 "Основные средства" (соответствующий' субсчет учета основных средств) и кредиту счета 531 "Обязательства по финансовой аренде". Аналитический учет по указанному счету ведется по каждому арендодателю.
Ежемесячно причитающаяся к погашению часть стоимости финансовой аренды арендодателем отражается записью:
Д-т сч. 377 "Расчеты с разными дебиторами";
К-т сч. 161 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду".
Одновременно причитающаяся к получению сумма вознаграждения за финансовую аренду отражается записью:
Д-т сч. 373 "Расчеты по начисленным доходам";
К-т сч. 732 "Проценты полученные".
При получении платы от арендатора в погашение за имущество, взятое в аренду, делают запись:
Д-т сч. 31 "Счета в банках";
К-т сч. 377 "Расчеты с разными дебиторами"
(на сумму арендной платы);
К-т сч. 373 "Расчеты по начисленным доходам"
(на сумму полученных процентов).
Арендаторы сумму начисленной амортизации взятых в финансовую аренду основных средств отражают по кредиту счета 131 "Износ основных средств" (соответствующий субсчет учета износа арендованных основных средств) и дебету счетов по учету издержек производства (обращения).
Причитающуюся по договору сумму арендной платы ежемесячно отражают по кредиту счета 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам" и дебету счета 531 "Обязательства по финансовой аренде" (на сумму текущей части обязательств по финансовой аренде).
На сумму начисленных процентов по задолженности, связанной с финансовой арендой, делают запись:
Д-т сч. 952 "Прочие финансовые затраты";
К-т сч. 684 "Расчеты по начисленным процентам".
Погашение задолженности по арендной плате ртражается записью по кредиту счета 31 "Счета в банках" и дебету счетов:
61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам" (на сумму текущей части обязательств по финансовой аренде);
684 "Расчеты по начисленным процентам" (на сумму начисленных процентов).
При переходе арендованных основных средств в собственность арендатора в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 10 "Основные средства" (соответствующий субсчет учета собственных основных средств) и кредиту счета 10 "Основные средства" (соответствующий субсчет учета арендованных основных средств). Одновременно сумма начисленного за время финансовой аренды износа объектов финансовой аренды отражается записью по дебету счета 131 "Износ основных средств" (соответствующий субсчет учета износа арендованных основных средств) и кредиту счета 131 "Износ основных средств" (соответствующий субсчет учета износа собственных основных средств).
Если по окончании срока финансовой аренды объект финансовой аренды выкупается арендатором по остаточной стоимости, то такую стоимость арендодатель на основании документов на оплату отражает записью по дебету счета 377 "Расчеты с разными дебиторами" и кредиту счета 161 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду".
Арендатор на основании этих документов делает запись по дебету счета 531 "Обязательства по финансовой аренде" в корреспонденции с кредитом счета 685 "Расчеты с разными кредиторами".
46. Нематериальные активы, их классификация и оценка
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности определено Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы".
Пунктом 4 указанного Положения определено, что к нематериальным активам относятся немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (отделены от предприятия) и содержатся предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает 1 год) для производства, торговли, административных нужд или предоставления в аренду другим лицам.
Отличительными чертами нематериальных активов являются:
— отсутствие материальной формы;
— использование в течение длительного времени;
— способность приносить экономическую выгоду предприятию;
— высокая степень неопределенности размеров будущей прибыли от их использования.
Приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость можеть быть достоверно определена.
Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются затратами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.
Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от источника их поступления:
— приобретенных за плату — исходя из фактической цены (стоимости) их приобретения (кроме полученных торговых скидок), уплаченной пошлины, непрямых налогов, не подлежащих возмещению, и иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования по назначению. Расходы на уплату процентов не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет кредита банка;
— внесенных учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия — в сумме, согласованной сторонами (справедливой стоимостью);
— полученных бесплатно от других юридических лиц — по справедливой стоимости;
— приобретенных в результате обмена одного нематериального актива на другой нематериальный актив — по остаточной стоимости переданного объекта. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученного в обмен нематериального актива является его справедливая стоимость с отнесением разницы на финансовые результаты (расходы) отчетного периода:
— приобретенных в результате обмена одного нематериального актива на другой объект — по справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенного (уменьшенного) на сумму денежных средств, переданных (полученных) во время обмена;
— полученных в результате объединения предприятий — по их справедливой стоимости.
При этом, согласно Положению (стандарту) 19 "Объединение предприятий" под справедливой стоимостью понимают сумму, по которой может быть произведен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между заинтересованными и независимыми сторонами.
Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного (изготовленного) самим предприятием, включает прямые материальные затраты, расходы на оплату труда и другие расходы, которые непосредственно связаны с созданием такого нематериального актива и доведением его до состояния, пригодного для использования по назначению (оплата регистрации юридического права и др.). При этом право интеллектуальной собственности, полученное в процессе выполнения задания, принадлежит его автору, однако право использования — предприятию (юридическому лицу), по заданию которого право создано.
Первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием
этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые приведут к увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод. Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав затрат отчетного периода.
. Учет поступления нематериальных активов
Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов национальным Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 12 "Нематериальные активы", который ведется по субсчетам:
121 "Права пользования природными ресурсами";
122 "Права пользования имуществом";
123 "Права на знаки для товаров и услуг";
124 "Права на объекты промышленной собственности";
125 "Авторские и смежные с ними права";
126 "Гудвилл";
127 "Прочие нематериальные активы".