Д 63 – на всю сумму претензии;
Д 62/3 – на сумму векселя;
К 83/1 – на доход, начисленный на вексельную сумму;
К 50, 51 – на оплаченные расходы по протесту векселя.
При поступлении средств в удовлетворение предъявленной претензии делаются записи:
Д 51 К 63 – на сумму претензии;
Д 83/3 К 80 – на сумму дохода по векселю;
Д 50, 51 К 80 – на сумму экономических санкций при оплате опротестованных векселей.
Если задолженность по векселю признана безнадежной, то претензия списывается на финансовые результаты:
Д 80 К 63 – на суммы векселей и расходов по протесту;
Д 83/3 К 63 – на суммы неоплаченного дохода по векселю.
Аналитический учет задолженности покупателей ведется по видам векселей: векселя, учтенные банком (дисконтированные); векселя, срок оплаты по которым не наступил; векселя, не оплаченные в срок.
Прочие операции с векселями. Вексель как ценную бумагу можно продавать, покупать, передавать в оплату товаров (работ, услуг). В этом случае его учет должен осуществляться на счетах 58 и 06, а реализация (погашение) векселя – на счете 48 «Реализация прочих активов». В бухгалтерском учете держателя векселя операции с векселем как с ценной бумагой отражаются следующими проводками:
1. Получен вексель по индоссаменту от дебиторов в погашение задолженности: Д 58 К 76, 62/3.
2. Куплен вексель (на сумму покупной стоимости): Д 58 К 51.
3. Полученный по индоссаменту или купленный вексель передается кредитору: Д 60, 76 К 58.
4. Оплачен вексель, полученный по индоссаменту: Д 48 К 58 и одновременно Д 51 К 48.
5. Продан (погашен) вексель: на покупную стоимость Д 48 К 58, на продажную стоимость Д 51 К48.
Организация может выдавать аваль (обязательство заплатить по векселю). Операции, связанные с выдачей аваля, оформляются в учете авалиста следующими записями:
1. Выдача аваля: Д 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Получение извещения об оплате векселя, под который был выдан аваль: К 009.
2. Оплата векселя авалистом: Д 76 К 50, 51.
3. Получение денег авалистом от плательщика по векселю Д 50, 51 К 76.
Организация может предоставлять денежные средства взаймы на длительный срок или на срок не свыше 1 года, а иногда и на более короткий период. Следовательно, средства, переданные взаймы, достаточно четко подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Для их учета на счетах 06, 58 открывают субсчета «Предоставленные займы» по заемщикам и срокам возврата займов. Денежные и валютные средства, переданные взаймы, отражаются бухгалтерской записью: Д 06, 58 К 50, 51, 52.
В бухгалтерском учете займов проблемой является учет процентов по займу. Их можно начислять независимо от того, оплачены они заемщиком или нет. Возможен иной способ, когда проценты отражаются по мере поступления денег от заемщика в оплату процентов.
Проценты по займам, начисленные к оплате за отчетный период, записываются по Д 06 и К 31 «Доходы будущих периодов». Поступление средств в погашение займов и процентов по ним отражаются на счетах следующим образом Д 50, 51, 52 К 06.
В том числе сумма поступивших процентов, ранее начисленных по данному займу, проводится в Д 31 и К 80.
Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 80, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:
· Правильность оформления ценных бумаг;
· Реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
· Сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
· Своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
1. В.А. Пипко «Бухгалтерский учет денежных средств и ценных бумаг», М. 1996г.
2. В.А. Луговой «Учет основных средств, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений», М. 1994г.
3. Под ред. П.С. Безруких «Бухгалтерский учет», М. 1999г.
4. Н.П. Кондаков «Бухгалтерский учет», М. 1996г.
5. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин и др. «Бухгалтерский учет», М. 1996г.
6. В.А. Луговой «Учет долгосрочных финансовых вложений», «Бухгалтерский учет» № 1/1996г. стр.24.
7. Д.С. Тяжких «Бухгалтерский учет в торговле», 1998г.
8. Н.П. Кондаков, Л.П. Краснова, «Принципы бухгалтерского учета», 1997г.
9. С.Н. Сулимова, А.В. Яцюк «Финансовые вложения в ценные бумаги
1998г.
10. Н.А. Наумова, И.П. Василевич, Л.В. Нуридинова, « Основы бухгалтерского учета», М., 1998г.
Основные нормативные документы
1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26.12. 1994г. № 170)
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждено приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991г. № 56 и рекомендованы для применения на территории РФ письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.1991г. № 18-5; с изменениями, утвержденными приказом Министерством финансов РФ от 28.12.1994г. № 173 и от 28.07.1995г. № 81)
3. «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1996г.» Приказ Министерства финансов РФ от 27.03.1996г. № 31
4. «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995г.» Приказ Министерства финансов от 19.10.1995г. № 115. Приложения 1,2,3 к приказу Министерства финансов РФ от 19.10.1995г. № 115.
5. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.1995г. № 37.
6. «О налоге с операциями с ценными бумагами». Закон РСФСР от 12.12.1991г. № 2023-1.
7. «О внесении изменений в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами» Закон РФ от 18.10.1995г. № 158-ФЗ.
8. «О мерах по обеспечению прав акционеров» Указ Президента РФ от 27.10.1993г. № 1769.
9. «О дополнительных мерах по обеспечению прав акционеров» Указ Президента РФ от 31.07.1995г. № 784.
10. Изменения и дополнения к Указу Президента РФ от 27.10.1993г. № 1769 «О мерах по обеспечению прав акционеров» (приложение к Указу Президента РФ от 31.07.1995г. № 784)
11. «О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики РФ». Указ Президента РФ от 26.07.1995г. № 765.
12. «Положение с выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР». Постановление Правительства РСФСР о 28.12.1991г. № 78.
13. Положение о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям (утверждено постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.1991г. № 601)
14. Положение о переводном и простом векселе (приложение к постановлению Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.1991г. № 1451-1).
15. Положение о ценных бумагах (утверждено постановлением Совета Министров СССР от 19.06.1990г. № 590).
16. «О мерах по развитию рынка ценных бумаг в РФ. » Постановление Правительства РФ от 15.04.1995г. № 336.
17. Временное положение о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг (приложение к постановлению Федеральной комиссии по ценных бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ от 12.07.1995г. № 3).
18. «О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы». Письмо Министерства финансов РФ от 08.12.1993г. № 143.
19. Инструкция о порядке ведения бухгалтерского учета в акционерных обществах и учета ценных бумаг (приложение к письму Министерства финансов РФ от 08.01.1991г. № 11/04).
20. «О замечаниях и уточнениях к техническим требованиям, предъявляемым к бланкам ценных бумаг». Письмо Министерства финансов РФ от 13.04.1995г. № 5-1-04.
21. О применении векселей в хозяйственном обороте. Постановление
Президиума ВС РФ от 24.06. 1991г. № 145-1.