У эмитента в бухгалтерском учете операции с облигациями отражаются следующим образом:
1. Начислены проценты по облигациям:
Д 81, 88
К 70 – работникам органинизации-эмитента;
К 76 – другим физическим и юридическим лицам.
2. Удержаны налоги с доходов по облигациям:
Д 70, 76 К 68.
3. Произведены расчеты с владельцами облигаций;
Д 70, 76
К 50, 51 – денежными средствами;
К 46, 48 – товарами, продукцией и т.п., прочими активами;
К 56, 75/1 – собственными акциями.
Если инвестор – юридическое лицо, то получение процентов по облигациям и дивидендов по акциям в бухгалтерском учете отражается одинаково, с применением счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Учет процентов и дивидендов может вестись с начислением и без начисления дохода. Первый вариант предпочтительнее, так как отвечает принципу бухгалтерского учета – принципу начисления.
Отражение процентов по облигациям и дивидендов по акциям с начислением дохода:
1. Начислены причитающиеся к получению доходы: Д 76 К 80.
2. Получены доходы: Д 51 К 76.
3. Направлены на реинвестирование начисленные доходы:
Д 06, 58 К 76.
Отражение процентов по облигациям и дивидендам по акциям без начисления дохода:
1. Получены проценты и дивиденды: Д 51 К 80.
2. Направлены на реинвестирование причитающиеся доходы:
Д 06, 58 К 80.
Денежные средства, выданные в долг, могут выступать не только в форме облигаций, их можно передавать взаймы по договору, по векселю.
Вексель – документ, составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель – долговое обязательство. Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).
Финансовый вексель выдается под получения кредита в денежной форме, обычно для учета в банках;
Коммерческий (торговый) вексель – при продаже товара в кредит.
Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные.
Простой вексель – долговое обязательство об оплате определенной суммы, выданное заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), с указанием места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и подписывается векселедателем.
Переводной вексель (тратта) – письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в определенный срок. Выписывает и подписывает переводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем, ремитент – векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать – дать согласие произвести платеж по данному векселю.
Вексель должен содержать обязательные реквизиты:
· Наименование на русском языке «вексель»;
· Предложение или обещание уплатить;
· Вексельную сумму прописью;
· Срок и место платежа;
· Наименование того, кому или по признаку кого платеж должен быть совершен;
· Дата и место составления векселя;
· Подпись векселедателя;
· Наименование плательщика (в переводном векселе).
В векселе может быть указан срок оплаты:
· На определенный день;
· В определенный срок от даты составления;
· По предъявлению;
· В определенный срок от даты предъявления.
Если в векселе не установлен срок платежа то он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению.
Векселедержатель может распорядиться векселем по-разному:
· Хранить у себя (в кассе) до наступления срока платежа и затем предъявить его к оплате (можно завести картотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашении векселей делаются в описи);
· Передать его другой организации в погашение долга (индоссамент);
· Учесть вексель в банке;
· Получить ссуду под залог векселя.
Если вексель передается одним держателем другому, то на обратной стороне векселя делается передаточная надпись, удостоверяющая переход его от одного лица другом – индоссамент. Лицо, делающее передаточную надпись называется индоссаментом, лицо, получающее вексель – индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист – аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.
Полная или частичная гарантия платежа по векселю может быть подтверждена специальной надписью – авалем. Аваль – вексельное поручительство, согласно которому авалист принимает на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Каждый индоссант несет ответственность перед всеми нижеследующими индоссатами. Ответственность с индоссанта снимается, если в векселе стоит надпись: «без оборота на меня». Индоссат получает все права, удостоверенный данным векселем. Индоссамент может быть:
· Ордерный (указывается новый владелец);
· Бланковый (без указания нового владельца);
· Препоручительный (индоссамент может быть ограничен только поручением осуществить право по векселю без передачи этих прав индоссату).
Пример препоручительного индоссамента – учет векселей в банке. Векселедержатель передает по индоссаменту банку право получить по векселю платеж. Банк выплачивает векселедержателю суммы по векселю до наступления срока платежа, кредитуя тем самым векселедержателя. За это банк получает процент (дисконт) за не истекшее до срока оплаты векселя время, поэтому учет векселей в банке еще называют дисконтом. Если банк не получит вовремя деньги от акцептанта (должник по векселю), то он может потребовать их возврата от векселедержателя.
Если в установленные сроки векселедержатель не может получить по векселю причитающиеся суммы, то он имеет право совершить вексельный протест – официально удостоверенное требование платежа и его неполучение. Для этого неоплаченный вексель предъявляется в определенные сроки в нотариальную контору по месту нахождения плательщика по векселю.
Коммерческий вексель – это удобная форма предоставления и получения коммерческого кредита. Организация бухгалтерского учета операций с векселями у поставщика товаров и у покупателя происходит по-разному.
Операции с коммерческими векселями у покупателя. Покупатель, выдавая поставщику вексель в обмен на отгруженные материальные ценности, получает от него коммерческий вексель. Сумма задолженности, обеспеченная векселем, должна быть учтена на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на отдельном субсчете «Векселя выданные».
Д 08, 10 (15), 12, 41 – на стоимость материальных ценностей;
Д 20, 23, 25, 26, 44 – на стоимость потребленных услуг (работ);
Так как вексель- это форма кредита, то покупатель должен оплатить по векселю процент. Сумма процента включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на издержки производства и обращения:
Д 08, 10(15), 12 – по приобретенным основным средствам, производственным запасам;
Д 44 – по приобретенным товарам;
Д 20, 23, 25, 26, 43 – по потребленным услугам (работам);
К 60
Оплата выданного векселя отражается по дебету счета 60:
Д 60
К 50, 51 – погашение векселя за счет собственных средств;
К 90 – погашение векселя за счет ссуды банка.
Если при оплате векселя были уплачены пени, то они относятся на финансовые результаты: Д 80 К 50, 51.
Если срок оплаты векселей прошел, то необходимо обеспечить обособленный учет таких векселей.
Операции с коммерческими векселями у продавца (поставщика). В учете продавца вексельные операции отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на отдельном субсчете 62/3 «Векселя полученные». На этом субсчете отражается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученным векселями. На суммы предъявленных заказчиками расчетно-платежных документов дебетуется субсчет 62/3 и кредитуются счета реализации:
Д 62/3 – на сумму расчетных документов;
К 46 – по реализации готовой продукции, товарам, работам и услуга;
К 47 – по реализованным основным средствам;
К 48 – по реализованным прочим ценностям;
К 83/3 – на доход по векселю, если он включен в вексельную сумму.
После оплаты векселя покупателем счет 62/3 кредитуется на сумму векселя: Д 50, 51 К 62/3, одновременно отражается сумма полученного по векселю дохода:
Д 83/1 – на сумму дохода, включенного в вексельную сумму;
Д 50, 51 – на сумму дохода, начисленного на вексельную сумму;
К 80.
Векселедержатель может:
1. Передать вексель другому предприятию в погашение долга перед ним:
Д 60, 76 К 62/3 – на сумму векселя;
Д 83/1 К 80 – на сумму дохода, включенного в вексельную сумму;
Д 60, 76 К 80 – на сумму дохода, начисленного на вексельную сумму.
2. Учесть вексель в банке:
Д 51 К 90 – на сумму учтенного векселя (полученного кредита)
Д 26, 44 К 90 – на сумму процента банку (дисконт).
При получении извещения банка об оплате векселя погашается задолженность банку по ссуде и задолженность покупателя:
Д 90 К 62/3 – на сумму векселя (кредита),
одновременно (если в сумму векселя включен доход по нему)
Д 83/1 К 80 – на доход по векселю,
одновременно (если сумма кредита больше суммы векселя)
Д 90 К 80 – на разность между суммой кредита и суммой векселя.
Если в установленный срок вексель, учтенный в банке, не погашен, то векселедержатель должен погасить кредит за счет собственных средств: Д 90 К 51 и выставить в установленные сроки покупателю претензию: