Таблица 15.
| Наименование | Сумма, руб. |
| 1. Затраты материалов на производство продукции (МЗ): | |
| 1.1. по плану S(VВПплi * УДплi * УРплi * ЦМплi) | 30000 |
| 1.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции S(VВПфi * УДплi * УРплi * ЦМплi) * Ктп (Ктп = 2,6%) | 30780 |
| 1.3. по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции S(VВПфi * УДфi * УРплi * ЦМплi) | 31732 |
| 1.4. фактические по плановым ценам S(VВПфi * УДфi * УРфi * ЦМплi) | 31050 |
| 1.5. фактические S(VВПфi * УДфi * УРфi * ЦМфi) | 32200 |
| 2. Стоимость товарной продукции: | |
| 2.1. по плану S(VВПплi * УДплi * ЦПплi) | 100000 |
| 2.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре S(VВПфi * УДплi * ЦПплi)±DТПудi | 120000 |
| 2.3. фактическая по плановым ценам S(VВПфi * УДфi * ЦПплi) | 142000 |
| 2.4. фактическая S(VВПфi * УДфi * ЦПфi) | 150000 |
Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
1. Анализ затрат на рубль товарной продукции.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.
Таблица 16.
| Наименование | Сумма, руб. |
| 1. Суммы издержек на производство и реализацию продукции : | |
| 1.1. по плану на плановый выпуск продукции S(Вплi * Vплi ) + Апл | 30000 |
| 1.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции S(Вплi * Vплi ) * Ктп + Аплi | 31050 |
| 1.3. по плановой структуре на фактический выпуск продукции S(Вплi * Vфi ) + Аплi | 36231 |
| 1.4. фактические по плановым ценам S(Вфi * Vфi ) + Аплi | 37400 |
| 1.5. фактические S(Вфi * Vфi ) + Афi | 38800 |
| 2. Стоимость товарной продукции: | |
| 2.1. по плану S(VВПплi* Цплi) | 52500 |
| 2.2. фактическая при плановой структуре и плановых ценах S(VВПфi * УДплi * Цплi)±DТПстр | 54338 |
| 2.3. фактическая по плановым ценам S(VВПфi * УДфi * Цплi) | 63405 |
| 2.4. фактическая по фактическим ценам S(VВПфi * УДфi * Цфi) | 65773 |
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 16 и по данным о выпуске товарной продукции.
| Показатель | Условия расчета | Порядок расчета | Уровень , коп. | ||||
| VВП | УД | Зпер. | Зпост. | Цпл. | |||
| План Усл.1 Усл.2 Усл.3 Усл.4 Факт | П Ф Ф Ф Ф Ф | П П Ф Ф Ф Ф | П П П Ф Ф Ф | П П П П Ф Ф | П П П П П Ф | 30000 / 52500 31050 / 54338 36231 / 63405 37400 / 63405 38800 / 63405 38800 / 65773 | 0,571 0,571 0,571 0,59 0,612 0,59 |
| Δобщ | 0 | 0 | 0,019 | 0,022 | -0,022 | 0,59 – 0,571 | 0,019 |
Аналитические расчеты показывают, что предприятие увеличило затраты на рубль товарной продукции на 0,019 коп. (0,59 – 0,571), в том числе за счет:
· увеличения уровня удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,019коп. (0,59 – 0,571);
· увеличения суммы постоянных расходов на 0,022 коп. (0,612 – 0,59);
Остальные факторы (объем производства и структура производства) на увеличение затрат на рубль товарной продукции не влияют, в отличие от отрицательного влияния уменьшения цен на продукцию на 0,022 коп.
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.
Таблица 17.
| Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, руб. |
| 1. Объем выпуска товарной продукции. | 0 * 63405 / 100 | 0,00 |
| 2. Структура товарной продукции. | 0 *63405 / 100 | 0,00 |
| 3. Уровень переменных затрат на единицу продукции. | 0,019 * 63405 / 100 | 12,05 |
| 4. Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции. | 0,022 * 63405 / 100 | 13,95 |
| 5. Изменение уровня отпускных цен на продукцию. | -0,022 * 63405 / 100 | -13,95 |
| Итого: | 12,05 |
Прибыль возросла на 12,05 руб. Этому способствовали увеличение уровня переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции. Отрицательное влияние оказало изменение уровня отпускных цен на продукцию. Такие факторы как объем выпуска товарной продукции и структура товарной продукции влияния на изменение суммы прибыли не оказали.
2. Анализ прямых материальных затрат.
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УД) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (АМЗ). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР) и средней цены единицы материалов (Ц).
Таблица 18.
| Наименование | Сумма, руб. |
| 1. Затраты материалов на производство продукции : | |
| 1.1. по плану S(VВПплi * УДплi * УРплi * Цплi) | 30000 |
| 1.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции S(VВПфi * УДплi * УРплi * Цплi) * Ктп (Ктп = 2,6%) | 28300 |
| 1.3. по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции S(VВПфi * УДфi * УРплi * Цплi) | 27200 |
| 1.4. фактические по плановым ценам S(VВПфi * УДфi * УРфi * Цплi) | 29000 |
| 1.5. фактические S(VВПфi * УДфi * УРфi * Цфi) | 29800 |
Изменение расхода материалов за счет влияния факторов определяется способом цепной подстановки по данным таблицы 18.
Получаем, что расход материалов на производство продукции уменьшился на 200 руб., в том числе за счет изменения:
1. Объема производства продукции на 28300 – 30000 = -1700 руб.
2. Структуры производства продукции на 27200 – 28300 = -1100 руб.
3. Удельного расхода материалов на 29000 – 27200 = 1800 руб.
4. Цен на сырье и материалы на 29800 – 29000 = 800 руб.
Итого: -200 руб.
Тот же самый результат получим от разности 29800 – 30000 = -200 руб.
3. Анализ прямых трудовых затрат.
Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты, зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.- ч.
Таблица 19.
| Наименование | Сумма, руб. |
| 1. Затраты материалов на производство продукции : | |
| 1.1. по плану S(VВПплi * УДплi * УТЕплi * ОТплi) | 22000 |
| 1.2. по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции S(VВПфi * УДплi * УТЕплi * ОТплi) * Ктп (Ктп = 2,6%) | 20746 |
| 1.3. по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции S(VВПфi * УДфi * УТЕплi * ОТплi) | 21590 |
| 1.4. фактические при плановом уровне оплаты труда S(VВПфi * УДфi * УТЕфi * ОТплi) | 22811 |
| 1.5. фактические S(VВПфi * УДфi * УТЕфi * ОТфi) | 23445 |
Изменение суммы зарплаты за счет влияния факторов определяется способом цепной подстановки по данным таблицы 19.