Смекни!
smekni.com

Основные положения соглашений Республики Беларусь по вопросам избежания двойного налогообложения (стр. 1 из 4)

в части подоходного налога

В отношении подоходного налога с физических лиц применяются те же принципы, которые установлены и для юридических лиц. Основные из них заключаются в делении всех физических лиц на резидентов, несущих неограниченную налоговую обязанность на территории Республики Беларусь, и нерезидентов, несущих ограниченную налоговую обязанность.

Согласно ст.17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на ее территории более 183 дней в календарном году.

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы ее территории на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

В соответствии со ст.2 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 "О подоходном налоге с физических лиц": а) налоговые резиденты Республики Беларусь уплачивают подоходный налог с доходов, полученных как от источников в Республике Беларусь, так и (или) от источников за ее пределами; б) физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь - только с доходов от источников в Республике Беларусь.

Международные договоры

Положения международных соглашений (конвенций), касающиеся определения налогового статуса (резидентства) физических лиц практически во всех случаях однотипны и отсылают к национальному налоговому законодательству сторон. Однако даже если это не так, практически все соглашения 1 предусматривают дополнительные правила (применяются последовательно, то есть последующее - при невозможности использования предыдущего) определения положения лица, являющегося одновременно налоговым резидентом сразу двух государств:

а) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, где располагает постоянным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоих государствах, то считается лицом с постоянным местожительством в том государстве, где имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

б) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, где обычно пребывает 2;

в) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, гражданином которого является;

г) если лицо не является гражданином ни одного, ни другого государства, налоговые органы обеих стран решают вопрос по обоюдному согласию.

В различных международных соглашениях применительно к различным доходам применяются два метода избежания двойного налогообложения:

а) метод налогового кредита (чаще всего в тексте соглашения ему соответствует формулировка "... может облагаться в этом государстве... "), когда в таком государстве (чаще всего - это страна источника дохода) сумма налога удерживается согласно положениям его национального законодательства, а затем в стране резидентства полученный доход включается в общий доход, но уплаченный за рубежом налог принимается к зачету при определении размера налога, подлежащего уплате в стране резидентства;

б) метод освобождения (формулировки "... облагается только..." или "... освобождается от обложения... ")

Но следует учитывать, что выбор одного из двух методов зависит не только от формулировок конкретной статьи соглашения, но и от положений специальной статьи "Устранение двойного налогообложения", обычно расположенной в конце каждого соглашения, а также норм национального законодательства сторон. Это необходимо учитывать при пользовании таблицей, приводимой ниже: если необходимо применить какую-либо льготу, нужно обратиться непосредственно к полному тексту соглашения. Кроме того, обращение к тексту соглашения необходимо по той причине, что критерии налоговой юрисдикции (государство "места нахождения лица (компании)", "источника получения дохода", "резидентства", "гражданства и др.) не отличаются единообразием, в каждом конкретном случае могут иметь свои особенности.

Также следует обратить внимание на перечень доходов физических лиц, фигурирующих в таблице, поскольку здесь есть определенные особенности:

а) перечень доходов в различных соглашениях не является стандартным. В частности, статьи "Независимые личные услуги", "Гонорары директоров", "Пенсии", "Студенты", "Преподаватели и научные работники" имеются не во всех соглашениях. При отсутствии конкретных статей и невозможности распространить на данные доходы другие статьи соглашения при определенных условиях можно подвести данные доходы под статью "Другие доходы" соглашения;

б) в отдельных соглашениях (Великобритания, Италия, Канада, Малайзия) также имеются статьи "Роялти" и аналогичные им, относящиеся к подоходному налогу с доходов от авторских прав и лицензий, которые в данной таблице не представлены. Кроме того, подоходным налогом могут облагаться доходы от недвижимости, а также проценты и дивиденды.


Таблица 1

Основные положения соглашений об избежании двойного налогообложения в части подоходного налога с физических лиц

Государство и дата заключения Независимые личные услуги Зарплата и другие зависимые личные услуги Гонорары директоров компании Работники искусства и спортсмены Пенсии Вознаграждение за государственную службу Студенты Преподаватели и научные работники
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Бельгия(07.05.1995) В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо располагает постоянной базой5 в другом государстве. В последнем случае может облагаться в этом государстве (но тольков части, относящейся к этой базе) В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо работает в другом государстве В стране резидентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа). Если же об исполнительнойповседневной функции - облагается как зарплата В стране источника дохода 1. В стране источника дохода.62. Пенсии за госслужбу или из фондов, созданных государством, в стране источника В стране источника дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в др. стране лицом - гражданином этого государства Если студент обучается за рубежом, то он в стране обучения (стажировки) освобождается от налогообложения выплат, получаемых из-за границы -
Болгария(09.12.1996) *** В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо работает в другом государстве.Однако только в стране резидентства, если:а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страны источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника В стране резидентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа) В стране источникадохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется за счет государства 1. В стране резидентства,за исключением пенсий, выплачиваемых согласно законодательству о соцобеспечении (которые облагаются в стране источника)2. Как в соглашении с Бельгией *** *** Освобождаютсяв стране нахождения в течение двух лет с даты первого приезда
Великобритания (31.07.1985) - ***7 - Облагаются только в стране резидентства В стране резидентства, за исключением пенсий, выплачиваемых согласно законодательству о соцобеспечении *** *** Освобождаются в стране нахождения в течение трех лет с даты первого приезда
Вьетнам(24.04.1997) ***8 ***Но дополнительно в стране источника облагается вознаграждение за работу по найму на борту морских или воздушных судов, эксплуатируемых в международных перевозках *** В стране источника дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансиру-ется за счет государства 1. ***2. Как в соглашении с Бельгией *** ***
Дания(21.10 1986) - ***8Дополнительно, только в стране резидентства облагается зарплата: а) за строительно-монтажные работы за рубежом на срок менее 24 мес.; б) журналистов и корреспондентов; в) персонала транспортных средств (кроме морского транспорта); г) персонала турфирм - В стране резидентства Освобождаются в стране резидентства лица Облагаются в стране гражданства ***Но льгота дается на срок не более шести лет Освобождаются в стране нахождения в течение одного года с даты первого приезда. Эта льгота не предоставляется, если деятельность осуществляется в личных интересах лица
Иран(14.07.1995) *** Как и в соглашении с Вьетнамом, только здесь речь идет о международных перевозках любым видом транспорта *** В стране источника дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется за счет государства 1. Облагаются только в стране источника2. Как в соглашении с Бельгией В стране источникадохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства *** Так же, как в соглаше-нии с Данией, но максимальный срок пребывания - 2 года
Испания (01.03.1985) - Как в соглашении с Вьетнамом, но дополнительно только в стране резидентства облагается зарплата в связи со строительно-монтажными работами на срок менее 12 мес. - - Облагаются только в стране источника, за исключением, когда это лицо является резидентом другого государства *** ***Но льгота дается на срок не более шести лет Так же, как в соглашении с Данией, но максимальный срок пребывания - 3 года
Италия (26.02.1985) - В стране источника, если: а) находится в ней более 183 дней; б) зарплата выплачивается резидентом страны источника. В стране резидентства, если: а) зарплата за строительно-монтажные работы на срок менее 36 мес; б) журналисты, корреспонденты - в течение двух лет пребывания зарубежом; в) персонал представительств турфирм; г) технические специалисты, направляемые на срок до одного года - *** - Не облагаются в стране источника *** Облагаются в стране резидентства, если срок пребывания за рубежом менее двух лет и не осуществляется в личных интересах лица
Казахстан(11.04.1997) *** Как в соглашении с Болгарией *** В стране источника 1. В стране резидентства2. Как в соглашении с Бельгией В стране источникадохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в др. стране лицом - гражданином этого государства *** -
Канада(13.06.1985) - Как в соглашении с Вьетнамом Гонорары белорусских директоров могут облагаться в Канаде В стране резидентства, если: а) доход получен в связи с гастрольной деятельностью; б) представляет собой сумму призов, премий вознаграждений - Не облагаются в стране источника *** -
Китай(17.01.1995) *** *** В стране резидент-ства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобногооргана) Могут облагаться встране источника (в том числе и в случаях, когда доход начисляется не самому работнику, а другому лицу).Освобождаются в стране источника доходы от деятельности, осуществляемой по межправительственному соглашению о культурном обмене 1. В стране резидентства2. Как в соглашении с Бельгией В стране источникадохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства *** Освобождаются встране нахождения в течение двух лет с даты первого приезда
Латвия(07.09.1995) *** *** *** В стране источника *** *** *** -
Литва(18.07.1995) *** *** *** *** *** *** *** -
Малайзия(31.07.1987) - *** *** В стране резидентства компании (если речь идет о функцияхчленов совета директоров или подобного органа). 1. Как в соглашении с Китаем2. Пенсии за госслужбу или из фон-дов, созданных государством, в стране источника *** *** ***
Молдова(23.12.1994) *** *** *** В стране источника 1. ***2. Как в соглашении с Бельгией *** *** -
Нидерланды(26.03.1996) *** *** *** *** 1. Как в соглашении с Болгарией2. Как в соглашении с Бельгией *** *** -
Норвегия(15.02.1980) - В стране источника, если срок пребывания 184 дня и более или выплачивается резидентом страны источника (постоянным представительством). В стране резидентства независимо от срока пребывания, если это зарплата: а) за строительно-монтажные работы сроком менее 12 мес.; б) журналистов и корреспондентов в теч. четырех лет; в) лиц, закупающих товары за рубежом и находящихся там менее 365 дней в теч. двух лет - - В стране резидентства В стране источника - ***(если речь идет о программе международного сотрудничества)
Польша(18.11.1992) *** Как и в соглашении с Вьетнамом, только здесь речь идет о международных перевозках любым видом транспорта *** В стране источника 1. В стране резидентства.2. Как в соглашении с Бельгией Как в соглашении с Бельгией *** -
Россия(21.04.1995) ***(дополнительно в стране источника, если доход выплачивается из источников в этом государстве) Может облагаться в стране источника, если только зарплата выплачивается нанимателем - резидентом этого государтва или постоянным представительством первого государства в стране источника *** - В стране источника9 - *** Освобождаются в стране нахождения
США(20.06.1973) В стране источника, если только срок пребывания составляет 184 дня и более В стране источника ***Но срок пребывания не более пяти лет В стране резидентства (если только деятельность не осуществляется в личных целях), но не более двух лет
Турция(26.02.1997) Как в соглашении с Как в соглашении с Болгарией. Дополнительно В стране рези- В стране источника Как в соглашении с В стране источника *** Освобождаются в
Бельгией облагается в стране резидентства зарплата: а) в связи со строительными, сборочными, монтажными работами более 12 мес; б) за работу на борту воздушного или автотранспортного средства при осуществлении международных перевозок дентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа) дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется в рамках межгосударственных соглашений Нидерландами дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства стране нахождения в течение двух лет с даты первого приезд
Узбекистан(22.12.1994) ***Дополнительно в стране источника, если лицо находится в нем 184 дня и более в теч. любого 12-мес. периода Как в соглашении с Ираном, но 184 дня считаются в теч. любого 12-месячного периода *** В стране источника В стране источника *** *** ***
Украина(24.12.1993) *** Как в соглашении с Вьетнамом. *** В стране источника - *** *** -
Финляндия(06.10.1987) - Только в стране резидентства, если:а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страныисточника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника.Также не облагаются в стране источника доходы: а) от выполнения строительно-монтажных работ на срок до 36 мес; б) журналистов, корреспондентов, технических или торговых специалистов; в) постоянного представительства в стране источника, осуществляющего международные перевозки10 *** В стране источника, кроме случаев, когда: а) деятельность осуществляется за счетгосударственных средств; б) сумма дохода не превышает указанной суммы В стране источника В стране источника ***Но не более шести лет Не облагается в стране пребывания, если срок менее трех лет
Франция(04.10 1985) - Только в стране резидентства, если:а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страны источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника. В стране источника, если это зарплата: а) за строительно-монтажные работы на срок менее 24 мес.; б) журналистов, корреспондентов, находящихся за рубежом более 730 дней в теч. трех последних лет.; в) персонала морских и воздушных транспортных средств, осуществляющих международные перевозки; г) технических специалистов, направляемых за рубеж по контрактам на поставку оборудования, если срок их пребывания менее 365 дней в теч. двух последних лет - - В стране источника (за госслужбу - в соответствии с законодательством о соцобеспечении) В стране источника. Дополнительно только в стране источникаОблагаются суммы в счет возмещения вреда *** ***
Швеция(10.03.1994) *** Как в соглашении с Вьетнамом *** В стране источника 1. Могут облагаться в стране источника.2. Как в соглашении с Бельгией В стране источника, если только не является резидентом другого государства *** -
Чехия(14.10 1996) ***дополнительно облагается в государстве источника, если находится в нем более 183дней в календарном году Как в соглашении с Ираном.Международные перевозки подразумевают все виды транспорта *** *** 1. Только в стране резидентства.2. Как в соглашении с Бельгией *** *** -
Эстония(21.01.1997) Как в соглашении с Ираном.Международные перевозки подразумевают морские и воздушные суда *** *** 1. Только в стране резидентства, но если из негосударственных фондов - в стране источника.2. Как в соглашении с Бельгией *** *** -
Япония(18.01.1986) - *** *** В стране резидентства В стране резидентства *** Так же, как в соглашении с Данией, но максимальный срок пребывания - два года
Австрия(16.05.2001) Как в соглашении с Бельгией Как в соглашении с Бельгией Как в соглашении с Болгарией Могут облагаться в стране источника 1. В стране резидентства.2. Как в соглашении с Бельгией Только в стране источника, за исключением случаев: а) когда услуги оказываются гражданином этого государства; б) такое лицо не стало резидентомэтого государства только с целью оказания услуг Как в соглашении с Бельгией -
Азербайджан(09.08.2001) ***дополнительно в стране источника, если лицо находится в нем 183 дня и более в теч. любого 12-мес. периода Как в соглашении с БолгариейДополнительно может облагаться вознаграждение за работу на борту морского, воздушного судна в международных перевозках *** ***(в т. ч. и в случаях, когда доход начисляется не самому работнику, а другому лицу).Освобож-даются в стране источника доходы от деятельности, осуществляемой по межправительственному соглашению о культурном обмене 1. Как в соглашении с Болгарией2. Как в соглашении с Бельгией *** *** -
Армения(19.07.2000) Как в соглашении с Бельгией *** *** *** *** *** *** -
Бахрейн(27.10.2002) - Как в соглашении с Болгарией Как в соглашении с Болгарией ***(в т. ч. и в случаях, когда доходначисляется не самому работнику, а другому лицу) *** *** *** Освобождение в стране нахождения втечение 24 мес. c даты приезда
Венгрия(19.02.2002) Как в соглашении с Бельгией Как в соглашении с Азербайджаном, но дополнительно еще включается вознаграждение за работу на автотранспортном средстве *** Как в соглашении с Азербайджаном *** *** *** ***(кроме вознаграждений за проведение научных исследований к личной выгоде конкретного лица)
Египет(16.06.1998) В стране резидентства, за исключением: а) лицо располагает регулярно доступной ему постоянной базой в другом государстве; б) лицо находится в другом государстве 183 дня в 12-мес. периоде Как в соглашении с Азербайджаном ***Зарплата должностных лиц, занимающих высокий административный пост, облагается в стране резидентства компании Как в соглашении с Бахрейном *** *** *** ***
Израиль(11.04.2000) Как в соглашении с Бельгией Как в соглашении с Болгарией Как в соглашении с Болгарией *** 1. В стране резидентства2. Как в соглашении с Бельгией *** *** -
Индия(27.09.1997) Как в соглашении с Египтом Как в соглашении с Азербайджаном *** Как в соглашении с Азербайджаном, но дополнительно в стране резидентства облагаются доходы, финансируемые из государственных фондов *** *** ***Причем освобождение распространяется на: а) выплаты лицами, находящимися за рубежом для целей содержания, обучения или практики; б) вознаграждения за работу по найму в стране обучения в пределах суммы, освобождаемой от налогообложения в соответствии с законодательством Как в соглашении с Венгрией
Кипр(29.05.1998) Как в соглашении с Бельгией Как в соглашении с Венгрией, но дополнительно включает еще и работу на речном транспорте *** Как в соглашении с Бахрейном 1. Как в соглашении с Болгарией2. Как в соглашении с Бельгией *** Как в соглашении с Бельгией -
КНДР(30.06.2006) Как в соглашении с Египтом Как в соглашении сБолгарией *** ***Дополнительноосвобождаются в стране источника, если более чем на половину финансируется из общественных фондов или в соответствии ссоглашениями о культурном обмене Пенсии за госслужбу или из фондов,созданных государством, в стране источника (кроме случаев, если такое лицо является резидентом и гражданином другого государства). Другие пенсии - стране резидентства *** *** -
Южная Корея(20.05.2002) Как в соглашении с Бельгией Как в соглашении с Азербайджаном *** Как в соглашении с Азербайджаном *** *** *** Как в соглашении с Бахрейном
Кыргызстан(26.06.1997) *** Как в соглашении с Венгрией, но дополнительно включает и железнодорожный транспорт *** *** ***Платежи по соцобеспечению - облагаются в стране источника *** *** -
Кувейт(10.07.2001) *** Как в соглашении с Азербайджаном *** Как в соглашении с Болгарией Как в соглашении с КНДР *** ***Дополнительно не облагается в стране обучения доход от оказания временных услуг, связанных с образованием Как в соглашении с Бахрейном
Ливан(19.06.2001) - *** *** Как в соглашении с Азербайджаном Как в соглашении с Кыргызстаном *** Как в соглашении с Бельгией. Дополнительно вознаграждение за услуги в стране обучения не облагаются в течение двух лет, если связаны с образованием -
Македония(19.05.2005) - Как в соглашении с Кыргызстаном *** Как в соглашении с Бахрейном *** *** Как в соглашении с Бельгией -
Монголия(28.05.2001) Как в соглашении с Египтом *** *** *** *** *** ***Дополнительно освобождаются в стране обучения стипендии и поощрительные выплаты правительства или спец-учреждений Как в соглашении с Венгрией
ОАЭ(27.03.2000) Как в соглашении с Бельгией Как в соглашении с Азербайджаном *** Как в соглашении с Азербайджаном *** *** Как в соглашении с Бельгией -
Пакистан(23.07.2004) Как в соглашении с Египтом *** Как в соглашении с Египтом *** В стране источника, за исключением пенсий в соответствии с законодательством о соц.страховании.Пенсии за госслужбу или из фондов, созданных государством, в стране источника (кроме случаев, если такое лицо является резидентом и гражданином другого государства) *** *** -
Румыния(22.07.1997) Как в соглашении с Бельгией Как в соглашении с Кыргызстаном (дополнительно - речной транспорт) Как в соглашении с Болгарией Как в соглашении с Азербайджаном (при условии, что деятельность финансируется правительством и не направлена на получение при-были) Как в соглашении с Кыргызстаном *** *** Как в соглашении с Венгрией (освобождение применяется, если только лицо направляется государством или его учреждением)
Словакия(12.07.1999) *** *** *** Как в соглашении с Египтом *** *** *** -
Сирия(11.03.1998) Как в соглашении с Египтом Как в соглашении с Азербайджаном *** Как в соглашении с Индией *** *** *** -
Таджикистан(23.03.1999) Как в соглашении с Бельгией Как в соглашении с Румыния *** Как в соглашении с Бахрейном Как в соглашении с Пакистаном *** *** -
Таиланд(15.12.2005) Как в соглашении с Египтом Как в соглашении с Кипром *** Как в соглашении с Азербайджаном *** *** *** Как в соглашении с Венгрией
Туркменистан(17.05.2002) *** Как в соглашении с Азербайджаном *** Как в соглашении с Индией *** *** *** -
Хорватия(11.06.2003) Как в соглашении с Бельгией Как в соглашении с Венгрией *** Как в соглашении с Бахрейном Как в соглашении с КНДР *** *** -
Швейцария(26.04.1999) *** Как в соглашении с Азербайджаном *** ***(но только, если работник искусства или спортсмен участвует в прибыли другого лица) *** *** *** -
Югославия(30.01.1998) Как в соглашении с Египтом Как в соглашении с Кыргызстаном *** Как в соглашении с Азербайджаном *** *** Как в соглашении с Индией Как в соглашении с Венгрией
ЮАР(18.09.2002) - Как в соглашении с Азербайджаном *** Как в соглашении с Бахрейном Как в соглашении с Пакистаном *** Как в соглашении с Бельгией -
Германия(30.09.2005) Как в соглашении с Бельгией ***(но дополнительно еще и речной транспорт) *** Как в соглашении с Румынией В стране разидентства. Но в стране ***Это распространяется и *** Как в соглашении сБолгарией
1 2 3 4 5 6 7 8 9
(но речь идет о благотворительных организациях) источника:1) пенсии по законодательству о соцобеспечнии;2) выплаты за ущерб в результате войны или политич. преследований на вознаграждения, выплачиваемые:1) по программам оказания помощи в развитии;2) институтом им. Гете

Примечания: