Таблиця 1 /.
Основні бухгалтерські проводки по обліку розрахунків
за допомогою акредитивів і розрахункових чеків
| Зміст господарської операції | Дебет рахунка | Кредит рахунка | |||
| Виставлення акредитива в установі | |||||
| банку, що обслуговує постачальника: | |||||
| — за рахунок власних коштів | 313 | 311 | |||
| — за рахунок короткострокового | |||||
| кредиту, наданого банком | 313 | 601 | |||
| Депонування коштів на окремому ра- | |||||
| хунку 8 банку на суму придбаних | |||||
| розрахункових чекових книжок | 313 | 311 | |||
| Видача одержаних в банку чекових | |||||
| книжок у підзвіт відповідним посадо- | |||||
| вим особам для здійснення розрахун- | |||||
| ків з постачальниками, транспортними | |||||
| та іншими організаціями на суму лі- | |||||
| міту по кожній книжці | 372 | 685 | |||
| Суми, списані банком з акредитива в | |||||
| оплату розрахунково-платіжних доку- | |||||
| ментів постачальника за відвантажені | |||||
| підприємству товарно-матеріальні цін- | |||||
| ності (виконані роботи І послуги) | 63 | 313 | |||
| Суми, сплачені по рахунках постачаль- | |||||
| ників за одержане обладнання по за- | |||||
| мовленнях часткової готовності (про- | |||||
| міжні розрахунки) | 371 | 313 | |||
| Оплата розрахунковими чеками заліз- | |||||
| ничного тарифу, водного фрахту, збо- | |||||
| рів по відвантаженій продукції: | |||||
| — якщо вартість перевезення продук- | |||||
| ції здійснюється за рахунок під- | |||||
| приємства-постачальника | 93 | 313 | |||
| — якщо транспортні витрати підляга- | |||||
| ють відшкодуванню покупцем | 36 | 313 | |||
| Оплата розрахунковими чеками різних трансгюртнкх зборів по товарно-мате- | |||||
| ріальних цінностях, що надійшли» | |||||
| — сума зборів, що відноситься до | |||||
| сировини, матергалгв, купованих напівфабрикатів і комплектуючих виробів | 201, 202 | 313 | |||
| — те саме, до палива | 203 | 313 | |||
| — те саме, до будівельних матеріалів і обладнання для встановлення (якщо капітальні вкладення облжовуються на балансі основної діяльності) | 205 | 313 | |||
| — те саме, до запасних частин | 207 | 313 | |||
| — те саме, до малоцІнких і швидко- зношуваних предметів | 22 | 313 | |||
| — те саме, до поверненої покупим забракованої продукц» | ; 24 | 313 | |||
| — те саме, до поверненої покупцем | |||||
| готової продукції: | |||||
| — по обгрунтованих причинах (крім браку) | 93 | 313 | |||
| — по причинах необгрунтованих | 36 | 313 | |||
| — суми тарифу (фрахту) І зборів, | |||||
| що відносяться до відвантажених | |||||
| товарно-матеріальних цінностей у | |||||
| порядку повернення постачальни- кам по обгрунтованих причинах | 374 | 313 | |||
| Повернення невикористаного залишку | |||||
| акредитива, зарахованого на рахунок, з якого був виставлений акредитив: | |||||
| — на поточний рахунок підприємства | 311 | 313 | |||
| — в погашення короткострокового | |||||
| кредиту, одержаного на виставлен- ня акредитива | 601 | 313 | |||
| Списання суми залишку коштів по | |||||
| розрахунковій чековій книжці, повер- неній банку | 311 | 313 | |||
| Списання суми ло використаних, вида- | |||||
| них постачальникам, транспортним та | |||||
| Іншим організаціям чеках з розрахун- | |||||
| кових чекових книжок згідно зі зві- тами посадових осіб підприємства | 685 | 372 | |||
| Відображення підприємством-одержу- вачем (постачальником^ суми одержа- них від покупців (замовників) розра- | |||||
| хункових чеків за реалізовані товари і послуги | 331 | 36 | |||
| Одержання підтвердження банку (пос- тачальника) про зарахування грошових | |||||
| коштів по розрахункових чеках на по- точний рахунок підприємства | 311 | 331 | |||
Облік розрахунків за допомогою векселю
Облік розрахунків за векселями регламентується постановою Верховної Ради України «Про застосування векселів в господарському обороті України» від 17.06.92, Указом Президента України «Про розширення сфери обігу векселів» від 26.07.95, листом Міністерства фінансів України «Про бухгалтерський облік вексельного обігу» від 12.08.92 № 18-4116 (з доповненнями і змінами від 26.07.94 № 65, від 23.01.96 ^ 313, від 10.02.97 № ЗО) І листом ДПА України від 17.01.97 № 15-0214 (10-372). Вексель являє собою письмове боргове зобов'язання векселедавця сплатити векселедержцю (власнику векселя) по настанні строку суму, вказану у векселі. Вексель є не тільки зручною формою розрахунків, а й видом комерційного кредиту, оскільки оплата по векселю відбувається не відразу, а через певний час, протягом якого сума по векселю знаходиться в розпорядженні векселедавця. Вексель може бути переданий першим векселедержцем іншій особі, боржником якої він є.
Розрізняють векселі прості і переказні. У простому векселі беруть участь дві сторони: векселедавець І векселедержєць. У ньому фіксується безумовне зобов'язання векселедавця сплатити вказану суму пред'явнику векселя або особі, зазначеній у векселі, через певний час. Насправді він є борговою розпискою. Переказний вексель (тратта) виписується кредитором, тобто постачальником (трасантом). Він містить наказ векселедавця платнику (трасату) сплатити пред'явнику векселя певну суму у вказаний у векселі строк. Переказний вексель має бути акцептований
платником (трасатом), і тільки в цьому разі він набуває юридичну силу.
При одержанні векселів від покупців (замовників) за відвантажені (відпущені) товари (виконані роботи, послуги) в бухгалтерському обліку постачальника роблять запис по дебету рахунка 34 «Короткострокові векселі одержані» і кредиту рахунка 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одночасно роблять запис на списання відвантажених товарів (робіт, послуг) по дебету рахунка 90 «Собівартість реалізації» в кореспонденції з кредитом рахунків 26 «Готова продукція», 28 «Товари», 23 «Виробництво» тощо. Погашення покупцями (замовниками) заборгованості, забезпеченої векселями, в бухгалтерському обліку постачальника відображається записом по дебету рахунка ЗІ «Рахунки в банках» і кредиту рахунка 34 «Короткострокові векселі одержані».
У разі, якщо векселедержцю (постачальнику) знадобляться гроші раніше настання строку оплати векселя, він може одержати в установі банку позику під заставу векселя із сплатою банку відповідного відсотка (дисконтовий вексель). Вексель передається банку по індосаменту (передавальному надпису). Дисконтовий вексель знаходиться в банку, але рахується на обліку підприємства (векселедержця). При цьому векселедержець одержує вексельну суму, за вирахуванням облікового відсотка (дисконту), що складає доход банку від операції, і робить запис по дебету рахунків: 31 «Рахунки в банках» (на вексельну суму, за вирахуванням облікового відсотка), 951 «Відсотки за кредити» (на суму облікового відсотка) і кредиту рахунка 60 «Короткострокові позики» (на суму кредиту, виданого банком по дисконтових векселях).
По закінченні строку оплати по векселю підприємство погашає позику банку, а у разі, якщо векселедавець не заплатив у строк по векселю, пред'являє позов платнику. Витрати, пов'язані з протестом по векселю, відносяться на витрати діяльності підприємства. У разі продажу векселів банку (із сплатою облікового відсотка за встановленою ставкою) роблять запис по дебету рахунків: ЗІ «Рахунки в банках» (на суму, сплачену банком за продані векселі), 951 «Відсотки за кредит» (на суму облікового відсотка) і кредиту рахунка 34 «Короткострокові векселі одержані» (на вексельну суму).
Аналітичний облік розрахунків по одержаних векселях ведеться на підставі одержаних векселів і платіжних доручень, за якими погашається заборгованість по векселю.
Облік ведуть в розрізі покупців-векселедавців за заборгованостями, забезпеченими векселями. При цьому окремо виділяють векселі, дисконтовані в банку, і векселі, по яких не погашена заборгованість в зазначений строк.