2. Бухгалтерський облік форвардних контрактів у торговому портфелі банку
2.1. Облік форвардних контрактів на дату операції (крім контрактів, що призначені для обліку хеджування)
2.1.1. Операції з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів за форвардними контрактами в бухгалтерському обліку на дату операції відображаються за позабалансовими рахунками як вимоги щодо отримання однієї валюти або банківських металів і зобов'язання з поставки іншої валюти або банківських металів. У цьому разі на дату операції здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунку 9202 - на суму вимог;
Кредит рахунку 9212 - на суму зобов'язань.
2.1.2. Операції з купівлі-продажу інших активів за форвардними контрактами, у тому числі процентних ставок, на дату операції відображаються в обліку за позабалансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунку 9352 - на суму вимог;
Кредит рахунку 9362 - на суму зобов'язань.
2.1.3. Якщо погашення контракту здійснюється на нетто-основі за умов, визначених пунктом 3.2 глави 3 розділу I цієї Інструкції, то бухгалтерські записи на дату операції за позабалансовими рахунками не здійснюються.
2.1.4. З метою забезпечення виконання форвардного контракту банки можуть отримувати або сплачувати форвардне покриття для сплати різниці між спотовою ціною купівлі (продажу) базового активу та контрактною ціною продажу (купівлі) базового активу. Операції з отримання або перерахування форвардного покриття відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
а) отримання банком форвардного покриття:
Дебет рахунків 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650;
Кредит рахунків 1602, 2602, 2622;
б) перерахування банком форвардного покриття:
Дебет рахунку 1502;
Кредит рахунків 1200, 1500.
2.2. Переоцінка форвардних контрактів (крім контрактів, що призначені для обліку хеджування)
2.2.1. Переоцінка форвардних контрактів (з урахуванням зміни форвардного валютного курсу або форвардної ціни, процентних ставок тощо) до їх справедливої вартості відображається на балансових рахунках з визнанням активу або зобов'язання за форвардним контрактом залежно від результату такої переоцінки.
У разі позитивного результату переоцінки визнається актив за форвардним контрактом шляхом здійснення такої бухгалтерської проводки:
Дебет рахунку 3041;
Кредит рахунку 6209.
У разі від'ємного результату переоцінки визнається зобов'язання за форвардним контрактом шляхом здійснення такої бухгалтерської проводки:
Дебет рахунку 6209;
Кредит рахунку 3351.
2.2.2. Переоцінка вимог і зобов'язань за форвардними контрактами за позабалансовими рахунками не відображається.
2.3. Погашення форвардних контрактів (крім контрактів, що призначені для обліку хеджування)
2.3.1. На дату розрахунку за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів або інших активів за форвардними контрактами в бухгалтерському обліку здійснюються зворотні проводки за позабалансовими рахунками:
Дебет рахунків 9212, 9362;
Кредит рахунків 9202, 9352.
2.3.2. У разі виконання контракту на брутто-основі (шляхом поставки базового активу) здійснюються такі бухгалтерські проводки:
а) у разі купівлі базового активу:
Дебет рахунків 3540, 3541, 3548 - на суму дебіторської заборгованості за фінансовим активом;
Кредит рахунку 3041 - на суму визнаного активу за форвардним контрактом;
Кредит рахунків 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650 - на суму перерахованих коштів
або:
Дебет рахунку 3351 - на суму визнаного зобов'язання за форвардним контрактом;
Дебет рахунків 3540, 3541, 3548 - на суму дебіторської заборгованості за фінансовим активом;
Кредит рахунків 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650 - на суму перерахованих коштів;
б) у разі продажу базового активу:
Дебет рахунків 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650 - на суму отриманих коштів;
Кредит рахунку 3041 - на суму визнаного активу за форвардним контрактом;
Кредит рахунків 3640, 3641, 3648 - на суму кредиторської заборгованості за фінансовим активом або:
Дебет рахунків 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650 - на суму отриманих коштів;
Дебет рахунку 3351 - на суму визнаного зобов'язання за форвардним контрактом;
Кредит рахунків 3640, 3641, 3648 - на суму кредиторської заборгованості за фінансовим активом;
в) повернення форвардного покриття відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
у разі повернення форвардного покриття банком:
Дебет рахунків 1602, 2622, 2602;
Кредит рахунків 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650;
у разі повернення форвардного покриття банку:
Дебет рахунків 1200, 1500;
Кредит рахунку 1502.
2.3.3. Залишки за рахунками 3540, 3541, 3548, 3640, 3641, 3648 закриваються на дату визнання або припинення визнання базового активу відповідно до правил бухгалтерського обліку операцій з фінансовими інструментами.
2.3.4. У разі виконання контракту на нетто-основі (без поставки базового активу) здійснюються такі бухгалтерські проводки:
а) якщо на дату розрахунку визнаний актив за форвардним контрактом:
Дебет рахунків 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650 - на суму отриманих коштів;
Кредит рахунку 1502 - на суму раніше перерахованого форвардного покриття;
Кредит рахунку 3041 - на суму визнаного активу за форвардним контрактом;
б) якщо на дату розрахунку визнане зобов'язання за форвардним контрактом:
Дебет рахунку 3351 - на суму визнаного зобов'язання за форвардним контрактом;
Дебет рахунків 1602, 2602, 2622 - на суму раніше отриманого форвардного покриття;
Кредит рахунків 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650 - на суму перерахованих коштів.
2.3.5. У разі невиконання клієнтом своїх зобов'язань і закриття форвардного контракту на ринку спот закриття визнаного активу за форвардним контрактом здійснюється за рахунок форвардного покриття.
а) якщо суми форвардного покриття достатньо для сплати різниці в курсах (цінах):
Дебет рахунків 1602, 2602, 2622 - на суму раніше отриманого форвардного покриття;
Кредит рахунку 3041 - на суму визнаного активу за форвардним контрактом;
Кредит рахунків 1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650 - на суму залишку, що підлягає поверненню;
2.3 Продаж та купівля валюти на умовах „Своп”
Згідно «Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з похідними фінансовими інструментами в банках України» [13], яка впроваджена в дію у 2007 році:
- валютний своп віднесений до операцій з похідними фінансовими інструментами, який включає валютні операції за курсом спот та курсом форвард;
- похідний інструмент (дериватив) - це фінансовий інструмент, який має всі три такі характеристики:
а) його вартість змінюється у відповідь на зміну встановленої ставки відсотка, ціни фінансового інструменту, ціни споживчих товарів, валютного курсу, індексу цін чи ставок, показника кредитного рейтингу чи індексу кредитоспроможності або подібної змінної;
б) не вимагає початкових чистих інвестицій або вимагає початкових чистих інвестицій менших, ніж ті, що були б потрібні для інших типів контрактів, які мають подібну реакцію на зміни ринкових умов;
в) який погашається на майбутню дату;
- валютний своп – це купівля-продаж однієї валюти за іншу на умовах зворотного викупу на певну дату в майбутньому за визначеним курсом.
- процентний своп - обмін процентними платежами, які розраховані за різними ставками, але виходячи з однієї умовної суми протягом строку дії контракту, за яким, як правило, один процентний платіж розраховується за фіксованою ставкою, інший - за плаваючою;
Бухгалтерський облік своп-контрактів виконується наступним чином:
1. Облік своп-контрактів на дату операції
1.1. Операції з купівлі-продажу однієї валюти та банківських металів за іншу валюту і банківських металів на умовах зворотного викупу (валютний своп) у бухгалтерському обліку відображаються за позабалансовими рахунками як вимоги щодо отримання однієї валюти та банківських металів і зобов'язання з поставки іншої валюти та банківських металів.
1.2. Бухгалтерський облік валютного свопу здійснюється банками за позабалансовими рахунками залежно від умов їх укладення.
1.3. Якщо перша конверсійна операція здійснюється банком за умовами спот, а друга - за умовами форвард, то на дату операції здійснюються такі бухгалтерські проводки:
а) за першою конверсійною операцією (операцією спот):
Дебет рахунку 9200 - на суму вимог;
Кредит рахунку 9210 - на суму зобов'язань;
б) за другою конверсійною операцією (операцією форвард):
Дебет рахунку 9202 - на суму вимог;
Кредит рахунку 9212 - на суму зобов'язань.
1.4. Якщо перша і друга конверсійні операції здійснюються на умовах форвард, то на дату операції здійснюються такі бухгалтерські проводки:
а) за першою конверсійною операцією (операцією форвард):
Дебет рахунку 9202 - на суму вимог;
Кредит рахунку 9212 - на суму зобов'язань;
б) за другою конверсійною операцією (операцією форвард):
Дебет рахунку 9202 - на суму зворотного викупу валюти та банківських металів;
Кредит рахунку 9212 - на суму зворотного продажу валюти та банківських металів.
1.5. У разі здійснення розрахунків за першою конверсійною операцією банк одночасно виконує зворотні проводки за позабалансовими рахунками з обліку цієї конверсійної операції.
1.6. Облік за другою конверсійною операцією банк продовжує здійснювати за позабалансовими рахунками до повного виконання умов контракту.
1.7. Операції з обміну процентними платежами (процентний своп) у бухгалтерському обліку відображаються за позабалансовими рахунками як вимоги щодо отримання процентних платежів за однією ставкою та зобов'язання щодо сплати процентних платежів за іншою ставкою. У цьому разі на дату операції здійснюються такі бухгалтерські проводки:
а) якщо відносини хеджування відповідають вимогам, наведеним у пункті 1.3 глави 1 розділу VI цієї Інструкції:
Дебет рахунку 9351 - на суму вимог щодо отримання процентних платежів;
Кредит рахунку 9361 - на суму зобов'язань щодо сплати процентних платежів;