- для лиц, которые принимают участие в общеобязательном государственном социальном страховании на добровольных началах, обеспечивают себя работой самостоятельно (члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются членами творческих союзов), физических лиц — СПД, лиц, которые выполняют работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, а также граждан Украины, которые работают за пределами Украины и не застрахованы в системе обязательного государственного социального страхования страны, в которой они находятся, — 5,2 % суммы облагаемого налогом дохода (прибыли), в том числе 1,8 % — на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы.
Положения Закона Украины «О Госбюджете на 2006 год» [6] напрямую связаны с правовыми нормами по уплате данного вида взноса, регламентируемые Законом Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» [8]. В частности статья 1 в части 2 нормативного акта определяет [8], что размер взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы составляет:
- для работодателей – 1,6 % суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников;
- для наемных работников – 0,5 % суммы оплаты труда;.
В части 3 статьи 1 Закона Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» [8] для лиц, участвующих в общеобязательном государственном социальном страховании на добровольных началах, обеспечивающих себя работой самостоятельно (члены творческих союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов), физических лиц – СПД, лиц, выполняющих работы (услуги) согласно гражданско-правовым соглашениям, а также граждан Украины, работающих за пределами Украины и не застрахованных в системе обязательного государственного социального страхования страны, в которой они пребывают, - 5,5 %, суммы налогооблагаемого дохода, в том числе:
- 3,4 % - на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;
- 2,1 % - на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы.
Статья 3 Закона «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» [8] устанавливает, что выплаты, предусмотренные частями второй и четвертой ст. 23, частью первой ст. 33 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» [7], устанавливаются в размере не ниже 23 % прожиточного минимума для трудоспособного лица.
Проследим правовые изменения, внесенные различными государственными органами, которые отвечают за управление в данном виде социального страхования, за последние несколько лет в отношении порядка исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы в таблице 2.2.
Таблица 2.2.
Регулирование исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы
| № п/п | № документа | Краткое содержание |
| 1 | О общеобязательном гос. Социальном страховании на случай безработицы. Письмо Минтруда, Гос. Центра занятости и Инспекции по контролю за соблюдением законодательства о занятости населения от 27.06.02 N ДЦ-12-2074 | Право налагать финансовые санкции и административные штрафы от имени Фонда … имеют руководитель исполнительной дирекции Фонда, его заместитель, руководители органов исполнительной дирекции Фонда в АРК, областях, городах Киеве и Севастополе являются директоры соответствующих центров занятости. … функции исполнительной дирекции Фонда возлагаются на органы гос. службы занятости. … |
| 2 | Об уплате страховых взносов СПД, избравшими упрощенную систему налогообложения. Письмо Гос. Центра занятости Минтруда Украины от 15.04.04 N ДЦ-09-1596 | 1) … плательщики ФСН страховые взносы в ФССНСБ должны уплачивать на общих основаниях. 2) … СПД-работодатели, уплачивающие фиксированный налог, должны уплачивать страховые взносы в ФССНСБ на общих основаниях. Плательщики фиксированного налога, не имеющие наемных работников, имеют право участвовать в страховании на случай безработицы на добровольных началах. 3) Наемные работники … уплачивают страховые взносы на общеобязательное гос. соц. страхование на общих началах. |
| 3 | Об уплате страховых взносов на общеобязательное гос. Социальное страхование на случай безработицы работающими пенсионерами. Письмо Минтруда Украины от 17.06.04 N ДЦ-09-2698 | … законодатель не освободил работодателей от обязанности отчисления в Фонд … страховых взносов от сумм фактических расходов на оплату труда работающих у них пенсионеров. … работодатели должны начислять страховые взносы в Фонд в размере 1,9 % от фонда оплаты труда всех наемных работников, включая и размер фактических расходов на оплату труда работающих у них пенсионеров. |
| 4 | [Об уплате страховых взносов на общеобязательное гос. Социальное страхованием на случай безработицы при неденежной форме расчетов]. Письмо Гос. Центра занятости Минтруда Украины от 05.07.04 N ДЦ-09-2931 | … при начислении [таких] доходов … база для начисления страховых взносов … определятся … как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам, с применением коэффициента. |
| 5 | [О страховых взносах]. Письмо Гос. Центра занятости Минтруда Украины от 28.04.05 N ДЦ-09-2165/0/6-05 | … на фермерские хозяйства – юридические лица, не использующие труд наемных работников, должен распространяться принцип добровольности страхования на случай безработицы с уплатой страховых взносов в порядке и размерах, установленных законом. |
| 6 | Об уплате страховых взносов… плательщиками ФСН. Письмо Гос. Центра занятости Минтруда Украины от 31.05.05 N ДЦ-09-2755/0/6-05 | … [плательщики ФСН] должны уплачивать страховые взносы в Фонд. |
| 7 | О регистрации профсоюзов в качестве плательщиков страховых взносов. Письмо Гос. Центра занятости Минтруда Украины от 14.07.05 N ДЦ-11-3673/0/6-05 | … организации профсоюзов обязаны зарегистрироваться в центре занятости в течение 10 дней со дня заключения трудового договора с наемным работником. |
| 8 | Письмо Минтруда Украины от 17.04.06 N ДЦ-06-2010/0/6-06 «Об удержании из зарплаты иностранцев процентов на страхование на случай безработицы» | … с зарплаты иностранного гражданина, имеющего вид на постоянное жительство в Украине, в ФССНСБ [удерживается 0,5 %]. |
| 9 | [О базе для начисления взносов]. Письмо Гос. Центра занятости Минтруда Украины от 03.07.06 N ДЦ-11-3304/0/6-06 | На суммы отчислений из зарплаты наемного лица в виде взносов на долгосрочное страхование жизни страховые взносы на общеобязательное гос. Социальное страхование на случай безработицы начисляются и удерживаются, а при отчислении у наемного лица из зарплаты суммы денежных средств в виде взносов согласно договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования база для начисления страховых взносов в Фонд уменьшается на данную сумму |
Таким образом, в Украине введено общеобязательное государственное страхование на случай безработицы. Этот вид социального страхования регулируется Законом «Об общеобязательным государственным страхованием на случай безработицы» [7]. Также как и средства Пенсионного фонда средства Фонда не включаются в состав Госбюджета. Созданный специальный Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы не является коммерческой организацией, а носит целевой характер. Размеры страховых взносов на общеобязательное государственное страхованием на случай безработицы устанавливаются согласно статьи 19 части 1 Закона «Об общеобязательным государственным страхованием на случай безработицы» [7] на каждый календарный год: для работодателей, для наемных работников, для творческих работников и для физических лиц – СПД и лиц, выполняющих работы в соответствии с гражданско-правовыми соглашениями. Данный вид сбора относится к юрисдикции Министерства труда Украины, поэтому различные инструкции данного Министерства содержат толкование и разъяснение Законов в данной области, а также порядок осуществления налоговых платежей в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы. Базовым документом для анализа налогообложения сбором на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы является Инструкция о Порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы. Ежегодно Верховная рада корректирует размеры взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы и происходит это в процессе принятия государственного бюджета на календарный год.
Сложившийся правовой механизм регулирования налогообложения в области страхования на случай безработицы очень сложен. Уследить за изменениями в различных инстанциях законодательной и исполнительной власти, происходящими в области данного вида налогообложения может только специалист, работающий в данной сфере. Поэтому представляется необходимым значительно упростить процедуру данного регулирования.
2.3. Сбор на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности
Базовым документом, который заложил основы социального налогообложения в области общеобязательного государственного социального страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности является Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности» [9].