Рекомендуем провести инвентаризацию по счетам, связанным с исчислением налога на добавленную стоимость, и привести в соответствие данные налоговых регистров с данными налоговых деклараций за 2003 год.
Расхождения данных Главной книги и Налоговой декларации связаны с тем, что организация не во всех случаях правильно отражает в учете сумму входящего налога на добавленную стоимость.
Таблица 3.4
Соотношение НДС по налоговой декларации с книгами
покупок и продаж
| Квартал | Книга покупок | Книга продаж | Сумма НДС к уплате в бюджет | Налоговая декларация | Отклоне-ния |
| I | 194351,5 | 238494 | 44142,5 | 44155 | -12,5 |
| II | 147827 | 115640 | -32187 | -32527 | 340 |
| III | 236221,8 | 271323 | 35101,2 | 35116 | -14,8 |
| IV | 293299,06 | 351680,3 | 58381,24 | 58365 | 16,24 |
| ИТОГО | 871699,4 | 977137,3 | 105438 | 105109 | 329 |
В результате проведения аудиторской проверки по Налогу на добавленную стоимость выявлено занижения налога к уплате в бюджет на 329 рублей.
Приводим примеры авансовых отчетов, в которых были допущены ошибки:
1 квартал: выявлен авансовый отчет не отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, гвозди на сумму 75 руб., в том числе НДС=12,5 руб.
2 квартал: выявлен авансовый отчет, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, оформленный с нарушениями (отсутствуют печати), катридж на сумму 2040 руб., в том числе НДС=340 руб.
3 квартал: выявлен авансовый отчет не отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, бумага для принтера на сумму 88,8 руб., в том числе НДС=14,8 руб.
4 квартал: выявлен авансовый отчет, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, оформленный с нарушениями, канцтовары на сумму 97,44 руб., в том числе НДС=16,24 руб.
В результате выявленных ошибок выплывает задолженность подотчетного лица перед организацией. Надо удержать с подотчетного лица деньги (2 и 4 кварталы).
Выявленная ошибка не является существенной, однако для приведения в соответствие данных бухгалтерского учета рекомендуем внести изменения в регистры бухгалтерского учета, подготовить и сдать в Инспекцию МНС РФ по Псковскому району уточненные (дополнительные) расчеты по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет по данному разделу, начислить и уплатить пени за несвоевременную уплату Налога на добавленную стоимость, согласно ставки рефинансирования, действующий на момент недоимки.
И внести соответствующие корректировки по расчетам с подотчетными лицами.
Приложение № 5 – Декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартала 2003 года.
Налог с продаж
Согласно главы 27 (статья 349) Налогового Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных документов. [2]
В результате аудита по данному разделу мы установили правильность исчисления налога с продаж за 2003 год.
Таблица 3.5
Расчет соответствия налога с продаж с данными деклараций
| Период 2003 года | Данные по НСП согласно Главной книге (руб.) | Данные по НСП согласно налоговому расчету (руб.) | Разница гр.2- гр.3 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 квартал | 489 | 489 | 0 |
| 2 квартал | 0 | 0 | 0 |
| 3 квартал | 1524 | 1524 | 0 |
| 4 квартал | 0 | 0 | 0 |
| ИТОГО | 2013 | 2013 | 0 |
Налог на содержание правоохранительных органов
При исчислении данного налога используются следующие данные:
- Среднесписочная численность работников предприятия;
- Размер минимальной месячной оплаты труда;
- Количество месяцев в отчетном периоде;
- Ставка сбора.
Данный расчет сдается в Инспекции Министерства по налогам и сборам по Псковскому району два раза в год (1 полугодие и год). (Приложение № 6)
При проверке данного раздела существенных ошибок и искажений не обнаружено.
Таблица 3.6
Расчет налога на содержание правоохранительных органов
| № п/п | Наименование показателя | 2003 год |
| 1 | Среднесписочная численность работников | 54 |
| 2 | Минимальный размер оплаты труда | 100 |
| 3 | Количество месяцев в периоде | 12 |
| 4 | Фонд оплаты труда (гр.1 х гр.2 х гр.3) | 64800 |
| 5 | Ставка налога на содержание милиции | 3% |
| 6 | Сумма налога, причитающегося к уплате (руб.) | 1944 |
Рассчитанная сумма налога на содержание милиции по данным ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» соответствует регистрам бухгалтерского учета и расчету налога на содержание милиции, сданному в Инспекцию МНС РФ по Псковскому району.
Налог на имущество
При проверке по данному разделу аудитом сделан следующий расчет.
Таблица 3.7
Расчет среднегодовой стоимости имущества
| № п/п | По состоянию на | Стоимость имущества |
| 1 | 01.01.2003 | 827357 |
| 2 | 01.04.2003 | 914057 |
| 3 | 01.07.2003 | 1296717 |
| 4 | 01.10.2003 | 1508523 |
| 5 | 01.01.2004 | 1058030 |
Среднегодовая стоимость имущества организации за налоговый (отчетный) период (год, первый квартал, полугодие и 9 месяцев) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. [49]
Таким образом, среднегодовая стоимость имущества равна:
827357/2+914057+1296717+1508523+1058030/2 = 4661990,5 = 1165498 рублей
4 4
Налог на имущество определяется путем умножения среднегодовой стоимости имущества и соответствующей ставки налога на имущество (в строительных организациях ставка налога на имущество составляет 1,5%).
Таким образом, налог на имущество по данным аудита равен:
1165498 х 1,5% = 17483 руб.
Таблица 3.8
Расчет налога на имущество по данным ООО «СМУ- 2»
| Период | По данным аудита | По данным расчетов ООО «СМУ-2», сданных в налоговую инспекцию | Отклонения |
| 2003 год | 17483 | 17483 | 0 |
Таким образом, при проведении аудита по данному разделу ошибок не обнаружено. (Приложение № 7)
Налог на прибыль
Согласно Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. [2]
Прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. [24]
При проведении проверки по данному разделу за 2003 год выявлены отклонения:
Таблица 3.9
Расчет налога на прибыль
| № п/п | Наименование показателя | По данным ООО «СМУ-2” | По данным аудита | Отклоне- ния | |
| 1 | Доходы от реализации | 7114802 | 7114802 | 0 | |
| 2 | Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации | 7110862 | 7109217 | 1645 | |
| 3 | Прочий операционный доход | 2248050 | 2248050 | 0 | |
| 4 | Прочий операционный расход | 2241268 | 2241268 | 0 | |
| 5 | ИТОГО Прибыль (убыток) | 10722 | 12367 | 1645 | |
| 6 | Налог на прибыль | 2573,3 | 2968,1 | 395 | |
В результате проверки правильности исчисления налога на прибыль аудитором было выявлено занижение налога на прибыль на 395 руб. Рекомендуем доначислить налог на прибыль на сумму 1645*0,24=395 руб.
Так как авансовые отчеты (выявленные по НДС) связаны с расходами организации отражаемыми в декларации по налогу на прибыль, необходимо провести корректировку налога на прибыль и подать уточненный расчет.