Пример
РПУП № 2 отгрузило на территории Республики Беларусь в январе 2008 г. мебель собственного производства, облагаемую НДС по ставке 18%, на сумму 47 200 тыс. руб., в том числе НДС - 7 200 тыс. руб.
Поскольку этот оборот по реализации облагается НДС по ставке 18 процентов, то его следует отразить в строке 2 налоговой декларации по НДС: в графе 2: 47 200 000 руб., в графе 4: 7 200 000 руб. В строке 14а отражается сумма налога в размере 7 200 000 руб.
Если предприятие не имеет оборотов, по которым производится уплата НДС, то все налоговые вычеты предприятия относятся к обороту, освобожденному от уплаты НДС, и учитываются в строке 15а (в сумме, не превышающей исчисленную сумму НДС, отраженную по строке 14а).
В случае, когда у предприятия имеются обороты, по которым НДС должен уплачиваться в бюджет, то налоговые вычеты между этими оборотами распределяются либо методом раздельного учета, либо методом удельного веса.
В соответствии с п.13 ст.16 Закона применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес или раздельный учет) производится как минимум в течение одного календарного года.
Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.
При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:
· санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
· цена приобретения реализованных ценных бумаг.
При распределении налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.
Пример
РПУП № 2 реализует мебель собственного производства и мебель других производителей. В январе 2008 г. оборот по реализации мебели собственного производства составил 35 400 тыс. руб., в том числе НДС 5 400 тыс. руб. Оборот по реализации приобретенной мебели составил 11 800 тыс. руб., в т. ч. НДС 1 800 тыс. руб. Налоговые вычеты по книге покупок 4 000 тыс. руб.
Налоговые вычеты, приходящиеся на оборот, освобожденный от уплаты налога:
4 000 х 35 400 / (35 400+11 800) = 3 000 тыс. руб.
В строке 14а налоговой декларации за январь отражается 5 400 тыс. руб., в строке 15а: 3 000 тыс. руб., в строке 16а 2 400 тыс. руб. (5 400 - 3 000).
Поскольку налоговая декларация по НДС заполняется нарастающим итогом с начала года, то согласно Инструкции № 22 в строке 16а нарастающим итогом с начала года отражается сумма налога, остающаяся в распоряжении плательщика, рассчитанная путем вычитания из показателя строки 14а показателя строки 15а;
в строке 17а отражается сумма налога за отчетный месяц, остающаяся в распоряжении плательщика, рассчитанная путем вычитания из показателя строки 16а показателя строки 16а предыдущей налоговой декларации (расчета) по НДС. Если результат отрицательный, то проставляется значение со знаком "-" (минус).
Положительный результат по строке 17а определяет сумму налога, которая остается в распоряжении плательщика. Отрицательный результат по строке 17а определяет сумму налога, на которую следует уменьшить ранее начисленные суммы освобожденного от уплаты налога.
В рассматриваемой ситуации рассчитан налог за первый месяц года, поэтому значение строк 16а и 17а будет одинаковым и будет составлять сумму НДС, остающуюся в распоряжении плательщика.
Как указывалось выше, Указом установлено целевое использование высвободившихся денежных средств: на приобретение основных фондов, а также сырья, материалов и комплектующих. До 6 июня 2008 г. данное положение было несколько иным: высвободившиеся денежные средства должны были направляться на приобретение основных фондов и пополнение собственных оборотных средств.
Таким образом, с 06.06. 2008 установлены конкретные цели использования государственной поддержки.
При использовании высвобождаемых денежных средств на цели, не предусмотренные в Указе, неуплаченные суммы налога на добавленную стоимость взыскиваются в порядке, определенном законодательством, с наложением административных взысканий.
Контроль за целевым использованием указанных денежных средств возложен на Комитет государственного контроля.
Следует иметь в виду, что в соответствии с подп.7.4 ст.16 Закона не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин) в республиканский и (или) местные бюджеты, в том числе государственные целевые бюджетные фонды, либо в государственные внебюджетные фонды. Указанные суммы налога погашаются за счет названных источников.
Кроме того, согласно подп.7.3 ст.16 Закона не подлежат вычету также суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком. Эти суммы налога относятся за счет названных источников. Положения настоящего подпункта распространяются на средства, остающиеся в распоряжении плательщика, полученные от отчуждения имущества, указанного в подп.1.9. п.1 ст.3 Закона, а также на средства, поступившие в вышестоящую организацию от подведомственных организаций. Положения настоящего подпункта не распространяются на полученные плательщиком суммы, включаемые в налоговую базу в соответствии со ст.7 и 8 Закона.
Следовательно, при приобретении за счет высвободившихся денежных средств товаров (в т. ч. основных средств), работ, услуг суммы "входного" налога по ним в книгу покупок не вносятся, к вычету не принимаются, а относятся за счет указанных средств. Таким образом, в строке 15а налоговой декларации отражаются налоговые вычеты по тем покупкам, которые произведены за счет иных источников, кроме оговоренных выше (например, за счет собственных средств организации).
Вместе с налоговой декларацией по НДС плательщики представляют в налоговый орган приложение 1 к ней "Применяемые льготы по НДС", где необходимо заполнить раздел III "Освобождение от уплаты налога по всем видам ставок". В качестве основания для льготы приводится ссылка на Указ Президента Республики Беларусь от 23.10. 2006 № 628.
2. Исправительные учреждения уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовые профилактории Министерства внутренних дел, не включенные в перечень, содержащийся в приложении к Указу.
Данные организации, как указывалось выше, не исчисляют НДС и не уплачивают в бюджет. При этом для покупателей товаров в первичных учетных документах делается запись "Освобождение по подпункту 2.27 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", для того чтобы покупатели тоже могли применить льготу по НДС.
Оборот по реализации объектов отражается по строке 8 налоговой декларации по НДС.
Освобождение от НДС применяется при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе при безвозмездной передаче данных товаров (за исключением случаев безвозмездной передачи, не являющихся объектом налогообложения, перечисленных в подп.1.16 ст.3 Закона), при прочем выбытии данных товаров (за исключением случаев прочего выбытия, которые не являются объектом налогообложения, перечисленных в подп.1.10. и 1.13 ст.3 Закона).
Пример
ЛТП № 1 безвозмездно передало продукцию собственного производства (хлебобулочные изделия) ЛТП № 2. Если у предприятий один собственник, то данный оборот не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС. Если на данный случай не распространяется действие подп.1.16 ст.3 Закона, то такой оборот освобождается от НДС и отражается по строке 8 налоговой декларации.
При реализации товаров собственного производства за пределы Республики Беларусь применяется ставка НДС 0 (ноль)% при наличии подтверждающих документов. При отсутствии этих документов применяется освобождение от НДС.
НДС уплачивается:
- при реализации товаров, произведенных другими плательщиками;
- при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь и иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь;
- при ввозе товаров (продуктов переработки) из Российской Федерации;
- при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь из других государств.
Если предприятие имеет только обороты, освобожденные от НДС, то все налоговые вычеты предприятия относятся к данному обороту. В случае, когда у предприятия имеются обороты, облагаемые НДС, то налоговые вычеты между этими оборотами распределяются либо методом раздельного учета, либо методом удельного веса (см. первый раздел).