Для выявления неучтенной продукции необходимо, прежде всего, проверить баланс "затраты - выпуск"; другими словами следует убедиться в том, что количество израсходованного сырья, материалов и затрат на оплату труда соответствует объему выпущенной продукции.
При этом могут возникнуть следующие ситуации:
1) сырья и материалов списано в расход больше, чем требуется для изготовления фактически выпущенной и оприходованной по учету продукции. В этом случае может иметь место хищение сырья и материалов или готовой продукции или и того и другого одновременно; 2) сырья и материалов списано в производство по учету меньше, чем необходимо для изготовления фактически выпущенной продукции, часть которой оприходована по учету, а часть выявлена как неучтенная. В этом случае может иметь место экономия сырья за счет нарушения технологии с целью изготовления именно неучтенной продукции, качество которой, естественно, не будет соответствовать стандартам. Причина может крыться и в организации производства на данном предприятии неучтенной продукции из завезенного со стороны, также неучтенного сырья. Однако в обоих случаях может иметь место укрытие от налогообложения доходов от реализации неучтенной продукции; 3) количество списанного сырья и материалов на производство продукции соответствует объему оприходованной по учету готовой продукции, но на данном предприятии выявлена еще и неучтенная готовая продукция. Причины могут быть те же самые, что и в предыдущей ситуации, и, также, может иметь место укрытие от налогообложения доходов от реализации неучтенной продукции.
Аналогичные ситуации могут иметь место и с балансом "расходы на оплату труда - готовая продукция". Например: 1) затраты на оплату труда больше, чем требуется по нормативам для изготовления фактически оприходованной по учету готовой продукции. В этом случае мы можем столкнуться либо с приписками в оплате труда, либо с изготовлением неучтенной продукции, доходы от реализации которой, естественно не будут декларироваться для уплаты налогов; 2) затраты на оплату труда меньше, чем требуется по нормативам для изготовленния продукции, часть которой оприходована по учету, а часть выявлена как неучтенная. В этом случае возможна организация на предприятии неучтенной продукции, оплата за изготовление которой также не отражается по учету. Здесь возникает ситуация укрытия от налогообложения доходов; 3) затраты на оплату труда соответствуют необходимым, согласно нормативам, для изготовления оприходованной по учету продукции, но выявлена и неучтенная продукция. Здесь ситуация аналогичная предыдущей.
Во всех вышеперечисленных случаях имеют место доходы полученные преступным путем, которые могут быть использованы и в качестве источника финансирования организованных преступных групп.
Для выявления подобных преступлений может быть использована следующая методика. Вначале негласно фиксируется объем вывезенной с предприятия готовой продукции, например за сутки. Устанавливаются направления ее сбыта, с тем чтобы впоследствии можно было документально подтвердить количество вывезенной продукции. Затем на складе готовой продукции производится инвентаризация и определяется: 1) количество числящейся по учету готовой продукции на начало дня, соответствующего дате начала наблюдения; 2) количество полученной из цеха и возвращенной от покупателей готовой продукции за время, соответствующее времени наблюдения; 3) количество отпущенной со склада на сторону готовой продукции за это же время. Затем подсчитывается остаток по учету и сопоставляется с фактическим наличием готовой продукции на складе и определяется результат - излишек или недостача. В инвентаризации желательно участие специалиста-технолога, который может проверить соответствие находящейся на складе готовой продукции стандартам или техническим условиям. Впоследствии это может быть полезным при доказывании хищений сырья или изготовления неучтенной продукции за счет выпуска нестандартной продукции. В том случае, если будет зафиксировано, что вывезено продукции больше, чем отражено по данным складского учета, необходимо проверить, не было ли отгрузки непосредственно из цеха, минуя склад готовой продукции. Такую информацию можно получить от водителей, вывозивших готовую продукцию или от рабочих цеха. Затем в цехе проводится инвентаризация незавершенного производства, не подвергавшихся обработке материалов, а также готовой продукции, еще не переданной из цеха на склад готовой продукции. В инвентаризации обязательно участие специалистов-технологов, поскольку без них практически невозможно определить количество материалов, находящихся в незавершенном прозводстве. Зафиксировав фактическое наличие по этим объектам можно перейти к документальной проверке.
Прежде всего необходимо с помощью технологов проверить правильность применяемых норм расхода сырья и материалов, по которым в производственных отчетах цехов производилось списание материалов на изготовление готовой продукции. Они же должны проверить соответствие наименований материалов израсходованных на производство продукции, согласно производственным отчетам, данным технологической и конструкторской документации. Специалисты-технологи также должны проверить технологическую документацию предприятия на выпускаемую продукцию, в частности, не включены ли в технологические карты излишние операции, излишние комплектующие детали и узлы или материалы. При инвентаризации готовой продукции они же должны проверить ее соответствие утвержденным стандартам, техническим условиям или другой аналогичной по назначению документации. Уже на этом этапе проверки могут быть выявлены завышенные нормы расхода материалов, нарушения технологического процесса, которые позволяют "экономить" сырье и материалы для их последующего хищения или использования для изготовления неучтенной готовой продукции. Так, в практике встречался случай, когда при фактическом увеличении, по сравнению с предусмотренной технологией, ширины ткани, из которой шились чехлы для автомобилей, карта раскроя ткани не была пересмотрена. В результате для раскроя более широкой ткани применялась карта, предназначенная для раскроя ткани меньшей ширины, соответственно могли увеличиться отходы ткани. Однако закройщик нашел более рациональный способ раскроя широкой ткани и, в результате, он получил не отходы, а неучтенную продукцию, которая в дальнейшем похищалась.
Следующим этапом, с помощью специалиста по труду и заработной плате, необходимо проверить правильность применяемых норм времени и расценок, по которым производилось начисление оплаты труда рабочим за изготовление продукции. В ходе такой проверки могут быть выявлены факты завышения расценок, что повлияет на удорожание себестоимости продукции и, следовательно, на занижение налогооблагаемой прибыли. Т.е. могут встретиться признаки налоговых преступлений.
Остальную документальную проверку может выполнить бухгалтер-ревизор или непосредственно оперативный работник. В ходе этой проверки необходимо установить соответствие количества и номенклатуры списанных на производство материалов согласно производственного отчета цеха, объему фактически изготовленной продукции, нормам расхода и технологическим операциям, проверенным специалистом-технологом. Затем проверяется правильность начисления оплаты труда рабочим за изготовленную продукцию, указанную в нарядах на оплату труда или заменяющих их документах. При этом необходимо исходить из ранее проверенных специалистами перечня технологических операций и норм времени и расценок указанных в нарядах на оплату труда. После чего проводится взаимный контроль объемов выполненных работ указанных в нарядах на оплату труда и в производственных отчетах на списание сырья и материалов. При этом могут быть выявлены факты завышения объемов работ в нарядах на оплату труда по сравнению с производственными отчетами или наоборот - в производственных отчетах по сравнению с нарядами на оплату труда. В первом случае мы имеем признак приписок по оплате труда, которые повлекут удорожание себестоимости и занижение налога на прибыль, а во втором случае - признак излишнего списания материалов с целью создания их резерва для хищения или изготовления неучтенной продукции.
Следующим этапом необходимо провести взаимный контроль соответствия объемов готовой продукции по данным производственного отчета, приемо-сдаточных накладных на передачу готовой продукции из цеха на склад и записям в складском учете. В том случае если будет установлено, что выпущено из производства готовой продукции больше, чем передано на склад и она отсутствует в цехе, мы имеем дело с признаком изготовления неучтенной продукции и ее последующим хищением. При этом необходима встречная проверка по документам о передаче готовой продукции из цеха на склад, поскольку возможна ситуация, когда в экземпляре приемо-сдаточной накладной склада или карточках складского учета количество продукции умышленно занижается с целью создания на складе резерва для хищения готовой продукции.