Без згоди юридичних та фізичних осіб – суб`єктів підприємницької діяльності – списання (стягнення) коштів, що перебувають на їхніх рахунках у банках, не допускається, за винятком випадків, установлених законами України, а також за рішеннями судів, арбітражних судів та за виконавчими написами нотаріусів.
Розрахунковий документ на безспірне списання (стягнення) коштів оформлюється на бланку платіжної вимоги і подається стягувачем, державним виконавцем до установи банку, що його обслуговує, у трьох примірниках.
Платіжні вимоги приймає банк стягувача протягом десяти календарних днів з дня виписки. День заповнення платіжної вимоги не враховується.
Документом, за допомогою якого банк здійснює списання з поточного рахунка підприємства плату за розрахунково-касове обслуговування, є меморіальний ордер.
Чек – документ, що містить розпорядження власника рахунка (чекодавця) установі банку-емітента (банку, що видає чекову книжку), яка веде його рахунок, сплатити чекодержателеві (отримувачу коштів за чеком) зазначену в чеку суму коштів. Чеки часто використовуються для розрахунків з юридичними і фізичними особами за отримані товари, виконані роботи, надійні послуги з метою скорочення розрахунків готівкою. Розрахунки чеками можуть здійснюватись за допомогою:
а) чекових книжок, зброшурованих по 10, 20, 25 аркушів, що є бланками суворої звітності;
б) розрахункових чеків, які використовуються фізичними особами при здійсненні разових операцій.
Строк дії чекової книжки – один рік, а розрахункового чека 3 місяці.
Невикористані розрахункові чеки після закінчення строку дії чекової книжки або використання коштів чекового рахунка підлягають поверненню до банка-емітента, який їх погашає. За бажанням клієнта банк може продовжити строк дії чекової книжки або поповнити її ліміт.
При акредитивній формі розрахунків банк, за дорученням свого клієнта (заявника акредитива), зобов`язаний:
- виконати платіж третій особі (бенефіціару) за поставленні товари, виконанні роботи, чи надані послуги;
- надати повноваження іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.
Загалом при використанні акредитивної форми розрахунків в операціях беруть участь:
а) заявник акредитива – платник, який звернувся до банку, що його обслуговує, для відкриття акредитива;
б) банк-емітент – банк платника, що відкриває акредитив своєму клієнту;
в) бенефіціару – юридична особа, на користь якої виставлений акредитив (продавець матеріальних цінностей, виконавець робіт);
г) виконуючий банк, що здійснює платіж за акредитивом.
Інкасо – вид банківської операції, який полягає в отриманні банком грошей за різними документами (векселями, чеками) від імені своїх клієнтів і зарахуванні їх в установленому порядку на рахунок отримувача коштів (цей вид розрахунків переважно використовується при розрахунках з іноземними контрагентами).
Поширення набувають розрахунки за допомогою банківських платіжних карток. Вони можуть застосовуватись:
- для здійснення безготівкових розрахунків;
- для отримання готівки;
- для видачі заробітної плати працівникам.
У перших двох випадках використовуються корпоративні банківські платіжні картки, які передбачають перерахування коштів на окремий банківський рахунок юридичної особи – картрахунок.
2.2 Синтетичний та аналітичний облік коштів на рахунках банків
Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. за № 291, для обліку операцій на рахунках у банках використовується рахунок 31 «Рахунки в банках», який призначено для обліку наявності та руху грошових коштів, що перебувають на рахунках у банках і можуть бути використані для поточних операцій.
Рахунок 31 «Рахунки в банках» має такі субрахунки:
— 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;
— 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;
— 313 «Інші рахунки в національній валюті»;
— 314 «Інші рахунки в банку в іноземної валюті».
За дебетом рахунка 31 «Рахунки в банках» відображається находження грошових коштів, за кредитом — їх використання.
Основою для запису господарських операцій на рахунку 31 «Рахунки в банках» є виписка з відповідного рахунка. Договорами між банками та клієнтами передбачається, що власникам рахунків банки видають виписки з відповідних рахунків та копії розрахункових документів. Виписки повинні перевірятися власниками рахунків на предмет відповідності проведених сум доданим до них документам. Виписка є основою для записів господарських операцій у журналі № 2 та відомості 2.
Аналітичний облік операцій на рахунку 31 «Рахунки в банках» здійснюються згідно з виписками банків. Банківська виписка — це документ, який замінює реєстр аналітичного обліку, тому обов’язково повинен містити такі реквізити: дату, номер, короткий зміст операції і суми за дебетом і кредитом, а також залишки коштів на початок і кінець звітного періоду.
2.3 Відображення господарських операцій в системі рахунків
Основні бухгалтерські записи з обліку операцій на поточному рахунку в національній валюті та інших рахунках у банках наведено в таблиці
безготівковий розрахунок іноземний валюта
Кореспонденція рахунків обліку операцій на поточному рахунку в національній валюті
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючий рахунок |
| За дебетом рахунка 311«Поточні рахунки в національній валюті» | ||
| 1 | Зараховано на поточний рахунок виручку, яку здано в банк через інкасатора | 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» |
| 2 | Внесено на поточний рахунок з каси готівку | 301 «Каса в національній валюті» |
| 3 | Одержано підприємством дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі | 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» |
| 4 | Погашено довгострокову дебіторську заборгованість | 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» |
| 5 | Зараховано на поточний рахунок невикористану суму акредитива або залишок коштів на чековому рахунку | 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» |
| 6 | Погашено заборгованість за короткостроковим векселем | 341 «Короткострокові векселі одержані в національній валюті» |
| 7 | Надійшли кошти від покупців та замовників | 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» |
| 8 | Повернено постачальником раніше виданий йому аванс | 371 «Розрахунки за виданими авансами» |
| 9 | Отримано нараховані дивіденди, відсотки | 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» |
| 10 | Погашено суму пред’явленої претензії | 374 «Розрахунки за претензіями» |
| 11 | Надійшли кошти на рахунок по відшкодуванню завданих збитків матеріально відповідальними особами | 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» |
| 12 | Повернено поворотну фінансову допомогу | 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
| 13 | Отримано на поточний рахунок пайові внески членів господарського товариства | 41 «Пайовий капітал» |
| 14 | Надішли кошти в частині вартості проданих акцій підприємства на суму перевищення вартості продажу над номінальною вартістю | 421 «Емісійний дохід» |
| 15 | Надішли кошти на рахунок підприємства, одержані від продажу вилучених акцій (часток, паїв) | 45 «Вилучений капітал» |
| 16 | Погашено заборгованість за внесками до статутного капіталу учасників (власників) підприємства шляхом перерахування коштів на рахунок банку | 46 «Неоплачений капітал» |
| 17 | Надішли кошти цільового призначення | 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» |
| 18 | Отримано кошти на суму номінальної вартості проданих облігацій | 521 «Зобов’язання за облігаціями» |
| 19 | Отримано премію від проданих облігацій | 522 «Премія за випущеними облігаціями» |
| 20 | Отримано довгострокову фінансову допомогу | 55 «Інші довгострокові зобов’язання» |
| 21 | Зараховано короткострокові, довгострокові кредити банку на поточний рахунок | 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» |
| 22 | Повернено грошові кошти постачальниками | 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
| 23 | Повернено з бюджету зайво сплачені суми податків та обов’язкових платежів | 64 «Розрахунки за податками й платежами» |
| 24 | Одержано страхове відшкодування за втрачене внаслідок стихійного лиха майно | 655 «Розрахунки за страхуванням майна» |
| 25 | Надійшов від покупців аванс | 681 «Розрахунки за авансами одержаними» |
| 26 | Отримано кошти від дочірнього підприємства | 682 «Внутрішні розрахунки» |
| 27 | Надійшли кошти від відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс | 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» |
| 28 | Одержано сплачену наперед орендарем орендну плату | 69 «Доходи майбутніх періодів» |
| 29 | Одержано виручку від реалізації товарів | 702 «Доходи від реалізації товарів» |
| 30 | Одержано кошти від реалізації іноземної валюти | 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти» |
| 31 | Одержано кошти від реалізації виробничих запасів, інших оборотних активів | 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
| 32 | Одержано пені, штрафи, неустойки за порушення умов договорів, які визнанні боржниками або за рішеннями судів | 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» |
| 33 | Одержано підприємством безповоротну фінансову допомогу | 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» |
| 34 | Нараховано відсотки за зберігання грошей у банку | 719 «Інші доходи від операційної діяльності» |
| 35 | Отримано дивіденди від інших підприємств, що не є дочірніми чи спільними | 731 «Дивіденди одержані» |
| 36 | Одержано підприємством кошти від реалізації фінансових інвестицій | 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
| 37 | Одержано виручку від реалізації необоротних активів або майнового комплексу | 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
| 38 | Одержано кошти в рахунок погашення збитків від надзвичайних подій | 751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій» |
| За кредитом рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | ||
| 39 | Придбано фінансові інвестиції | 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», 35 «Поточні фінансові інвестиції» |
| 40 | Оприбутковано готівкові кошти з поточного рахунка в касу | 301 «Каса в національній валюті» |
| 41 | Перераховано кошти на чековий рахунок, відкритий акредитив | 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» |
| 42 | Повернуто покупцям кошти за недопоставлені товари або невиконані роботи | 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» |
| 43 | Сплачено аванс постачальникові, підрядникові | 371 «Розрахунки за виданими авансами» |
| 44 | Перераховано поворотну фінансову допомогу | 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
| 45 | Здійснено передплату періодичних видань, придбано торговий патент, сплачено наперед орендну плату | 39 «Витрати майбутніх періодів» |
| 46 | Повернуто пайові внески пайовикам | 41 «Пайовий капітал» |
| 47 | Перераховано кошти на оплату власних акцій, що викуповуються в акціонерів | 45 «Вилучений капітал» |
| 48 | Використано кошти на оплату гарантійних ремонтів | 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань» |
| 49 | Повернуто невикористані кошти цільового фінансування | 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» |
| 50 | Погашено довгострокову, короткострокову позику | 50 «Довгострокові позики»,60 «Короткострокові позики» |
| 51 | Погашено довгостроковий, короткостроковий вексель | 511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті»621 «Короткострокові векселі, видані в національній валюті» |
| 52 | Погашено заборгованість власникам облігацій | 521 «Зобов’язання за облігаціями» |
| 53 | Перераховано кошти в погашення заборгованості з фінансової оренди | 531 «Зобов’язання з фінансової оренди» |
| 54 | Повернуто поворотну довгострокову фінансову допомогу | 55 «Інші довгострокові зобов’язання» |
| 55 | Погашено прострочену позику | 605 «Прострочені позики в національній валюті» |
| 56 | Погашено поточну заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті» |
| 57 | Перераховано кошти постачальниками, підрядникам | 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
| 58 | Сплачено податки, обов’язкові платежі | 641 «Розрахунки за податками»642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» |
| 59 | Сплачено внески до фондів загальнодержавного соціального страхування | 65 «Розрахунки за страхування» |
| 60 | Сплачено страхові внески по страхуванню майна | 655 «За страхуванням майна» |
| 61 | Перераховано дивіденди | 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» |
| 62 | Перераховано заробітну плату на карткові рахунки працівників | 661 «Розрахунки за заробітною платою» |
| 63 | Здійснено виплати засновникам та учасникам за користування майном | 672 «Розрахунки за іншими виплатами» |
| 64 | Повернуто раніше отриманий аванс від покупців | 681 «Розрахунки за авансами одержаними» |
| 65 | Перераховано кошти дочірньому підприємству | 682 «Внутрішні розрахунки» |
| 66 | Перераховано кошти відокремленому підрозділу, виділеному на окремий баланс | 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» |
| 67 | Перераховано кошти іншим кредиторам | 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
| 68 | Оплачено витрати, пов’язані з обслуговуванням окремих структурних виробничих підрозділів підприємства, пов’язані з управлінням виробництвом | 91 «Загальновиробничі витрати» |
| 69 | Оплачено витрати, пов’язані зі збутом продукції | 93 «Витрати на збут» |
| 70 | Оплачено витрати, пов’язані з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів | 952 «Інші фінансові витрати» |
| 71 | Оплачено витрати, пов’язані з ліквідацією наслідків надзвичайних подій | 99 «Надзвичайні витрати» |
Кореспонденція рахунків обліку грошових коштів на інших рахунках у банках