Д-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
К-т внебалансового счета 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов".
При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т внебалансового счета 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"
К-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";
при предоставлении клиенту-заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытий кредитной линии — Д-т внебалансового счета 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"
К-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
При этом внебалансовый счет 91302 закрывается.
Операции по предоставлению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику "лимита задолженности". В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику "лимита задолженности"отражается на внебалансовом счете 91309 следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
К-т внебалансового счета 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности".
При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии -
Д-т внебалансового счета 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"
К-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
Операции по предоставлению кредитов в форме "овердрафт".
В день, определенный договором банковского счета (договором вклада) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по "овердрафту" клиенту-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков —физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")") на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада) либо дополнительного соглашения к нему.
Одновременно сумма установленного клиенту-заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафт" отражается на внебалансовом счете 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
К-т внебалансового сч. 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности".
При списании денежных средств с банковского счета клиента-заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т лицевого счета на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков — физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")")
К-т банковского счета клиента-заемщика и одновременно уменьшается сумма не использованного клиентом-заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафт":
Д-т внебалансового счета 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"
К-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка-кредитора осуществляется проводками, обратными вышеизложенным.
При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по возврату банку-кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности, а также в случае возникновения иных оснований, предусмотренных законом или нормативными актами Банка России, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т счета по учету просроченной задолженности, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 324, 40310, 458 - активные счета)
К-т счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 40308, 441-457, 460-473).
При погашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному, но в корреспонденции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (балансовые счета 324, 458, 40310 — активные счета).
При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 441-457, 460—73)
К-т счета по учету размещенных денежных средств со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 441-457, 460-:-473).[16]
1.4 Бухгалтерский учет начисленных и полученных банком-кредитором процентов
Когда срок ссуды превышает один месяц, то в последний рабочий день каждого месяца, если этот день не является днем получения процентов, осуществляются проводки:
Д-т сч. 47427 "Требования по получению процентов";
К-т сч. 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям";
при наступлении сроков получения процентов -
Д-т расчетных, корреспондентских счетов, кассы и депозитных счетов - для граждан;
К-т сч. 47427 "Требования по получению процентов" и одновременно:
Дебет счета 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям";
К-т сч. 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".
Если срок окончания договора приходится на середину месяца или на последний день месяца, то в дополнение к вышепроизведенным осуществляются проводки:
Д-т расчетных, корреспондентских счетов, кассы и депозитных счетов - для граждан;
К-т сч. 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".[3]
Аналитический учет ведется по каждому договору.
1.5 Особенности кредитования в иностранных валютах
Бухгалтерский учет ссудных операций в иностранных валютах осуществляется на тех же балансовых счетах с указанием кода иностранной валюты. Приведем несколько примеров.
Проведена сумма иностранной валюты в сумме, предоставленной по кредитному договору клиенту, имеющему расчетный счет в банке:
Д-тсч. 45205840 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 91 до 180 дней"
К-т сч. 40702840 "Счета негосударственных организаций — коммерческие организации".
Выдана ссуда в иностранной валюте другому банку:
Д-т сч. 32006840 "Кредиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 91 до 180 дней"
К-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - списание ссуды в иностранной валюте с корсчета "НОСТРО" банка-кредитора, если банки-контрагенты не имеют корреспондентских отношений, или К-т сч. 30109840 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов" - зачисление ссуды в иностранной валюте на корсчет "ЛОРО" банка-ссудозаемщика;
получение банком ссуды в иностранной валюте - Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"
"Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" ЦБ РФ от 31.08.98 №54-П.
К-т сч. 31306840 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций на срок от 91 до 180 дней".
Начисление и уплата процентов по ссуде в иностранной валюте осуществляются в инвалюте с отнесением начисленных процентов на расходы банка в рублях по курсу ЦБ РФ на дату начисления.
Получение процентов по ссуде в иностранной валюте отражается также в инвалюте с отнесением полученных процентов на доходы банка в рублях по курсу ЦБ РФ на дату начисления.[10, с. 409]
1.6 Учет резервов на возможные потери по ссудам
В соответствии с Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004г. № 254 – П кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств. [6]
Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.
Для определения размера расчетного резерва ссуды классифицируют на основании профессионального суждения по категориям качества:
1. (высшая) категория качества (стандартные ссуды) – отсутствие кредитного риска