Привлечённые ресурсы подразделяются на депозитные, которые банк получают от своих клиентов, в том числе от других коммерческих банков, с которыми у него установлены корреспондентские отношения, и недепозитные, которые приобретаются на рынке на конкурентно основе, инициатива их привлечения принадлежит самому банку. В основном привлечение депозитных ресурсов – это операция оптового характера на крупные суммы.
1.2 Нормативные документы, регламентирующие правила
оформления и учета банковских операций
Все операции осуществляются кредитной организацией в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» и перечнем операций, установленных лицензией Банка России.
Совершаются и отражаются операции в бухгалтерском учете на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ и Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и иных нормативных актов Банка России по отдельным операциям.
Так, в соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Совершение операций в кредитной организации может происходить на основании электронного платежного документа, а в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и договора – его бумажной копии, заверенной уполномоченным лицом. Электронные платежные документы должны содержать все реквизиты расчетных документов, предусмотренные утвержденными форматами и нормативными актами Банка России.
Бумажные копии электронных платежных документов, предназначенные для хранения в качестве оправдательных документов по совершенным операциям, а также те, которые должны быть приложены к выпискам из счетов, заверяются штампами кредитной организации и подписями ее работников.
Каждый документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:
• номер счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена эта запись; в необходимых случаях и другие реквизиты;
• дата проводки;
• подпись бухгалтерского работника, оформившего документ, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, – подписи бухгалтерского и контролирующего работников, и по операциям кредитной организации, связанным с перечислением средств клиентам, другим организациям, – подписи руководителя кредитной организации и главного бухгалтера или уполномоченных ими лиц. Если основанием для совершения бухгалтерской записи послужило распоряжение, подписанное руководителем кредитной организации и главным бухгалтером, то в этом случае выписанный расчетный документ визируется бухгалтерским и контролирующим работниками.
В ходе второго этапа документооборота на основании принятых к исполнению расчетных и кассовых документов клиентов проводятся операции по их счетам.
Операции, совершаемые без документов клиентов кредитной организации (при взимании платы за услуги банка используются мемориальные ордера – письмо Департамента платежных систем и расчетов ЦБ РФ от 11 февраля 2003 г. №17-44/105), оформляются документами, составляемыми кредитной организацией согласно требованиям настоящих Правил и иных нормативных актов Банка России по отдельным операциям на бланках действующих форм, в частности приходные и расходные кассовые и мемориальные ордера, распоряжения уполномоченных сотрудников и др.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.
В соответствии со ст. 31 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» кредитные организации осуществляют расчеты по правилам, формам и стандартам, установленным Банком России. При отсутствии правил проведения отдельных видов расчетов – по договоренности между собой. При осуществлении международных расчетов – в порядке, установленном федеральными законами и правилами, принятыми в международной банковской практике.
Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и на основании Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях №302-П кредитные организации разрабатывают правила документооборота и технологию обработки учетной информации. Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных форм производятся с использованием ЭВМ.
Глава 2. Порядок учета операций в банке
2.1 Характеристика плана счетов в кредитных учреждениях
Действующий План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержден Положение Банка России от 26 марта 2007 г. №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».При пользовании Планом счетов бухгалтерского учета необходимо учитывать четыре основных методологических аспекта.
Аспект первый. Балансовые счета второго порядка в Плане счетов бухгалтерского учета определены, как только активные или как только пассивные.
В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное», открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. Операционный день начинается по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, т. е. на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.
Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.
Если в установленных законодательством случаях кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их расчетных (текущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее по тексту – «овердрафт»), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся в том случае, если это предусматривается в договоре банковского счета.
Аспект второй. В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура:
1.Главы.
2.Разделы.
3.Подразделы.
4.Счета первого порядка.
5.Счета второго порядка.
6.Лицевые счета аналитического учета.
Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа и придания счету наглядности, определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) (схема обозначения лицевых счетов и их нумерации приведена в Приложении №1 к Положение Банка России от 26 марта 2007 г. №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».В случае необходимости можно вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.
Аспект третий. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам:
• по балансовым счетам:
- до востребования;
- сроком до 30 дней;
- сроком от 31 до 90 дней;
- сроком от 91 до 180 дней;
- сроком от 181 дня до 1 года;
- сроком свыше 1 года до 3 лет;
- сроком свыше 3 лет.
По межбанковским кредитам и отдельным депозитным операциям дополнительно предусмотрены сроки на 1 день и до 7 дней;
• по внебалансовым счетам раздела Г. «Срочные сделки» сроком исполнения:
- на следующий день;
- от 2 до 7 дней;
- от 8 до 30 дней;
- от 31 до 90 дней;
- более 91 дня.
Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Определяются сроки с момента совершения операций независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге. Группировка счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем.
На счетах до востребования помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях до востребования) клиента, учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях «до наступления условия (события)»).
Если изменены условия по ранее установленным срокам привлечения и размещения денежных средств, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен,/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.