Для достижения преступной цели субъект выполняет целый комплекс действий и бездействий, взаимосвязанных друг с другом, объединенных одним намерением и направленных на достижение преступного результата. Вся его деятельность при совершении преступления протекает не спонтанно, а предопределена рядом условий и обстоятельств, в особенности мотивами противоправного поведения [12, c. 154].
Вместе с тем, действуя в одинаковых экономических условиях одного и того же региона и имея одинаковые корыстные мотивы, преступники различаются в преступной квалификации, в уровне образования, интеллекта и т.д.
С криминалистической точки зрения, способ совершения преступления представляет собой систему деятельности, включающую в себя действия и бездействия и направленную на достижение преступного результата, обусловленную обстоятельствами объективного и субъективного характера. Дискуссионным моментом в обсуждении проблемы является разделение способа совершения и способа сокрытия преступления как двух самостоятельных элементов криминалистической характеристики. Такой точки зрения придерживаются Р.С.Белкин[2], И.М.Лузгин и В.П.Лавров[11], полагающие, что сокрытие - это деятельность, направленная на воспрепятствование расследованию путем утаивания, уничтожения, маскировки или фальсификации следов преступления и преступника и их носителей.
Другие ученые - А.Н.Колесниченко [18], М.С.Уткин[22], И.П.Яблоков[24] - включают в способ совершения преступления деятельность по подготовке, совершению и сокрытию преступления.
По содержательной стороне способы сокрытия и способы совершения преступления можно разделить на следующие группы:
· сокрытие преступления путем утаивания информации и (или)ее носителей;
· сокрытие преступления путем уничтожения информации и(или) ее носителей;
· сокрытие преступлений путем маскировки информации и (или)ее носителей;
· сокрытие преступления путем фальсификации информации и(или) ее носителей;
· смешанные способы.
Вопрос соотношения способа совершения и способа сокрытия преступления применительно к преступлениям, связанным с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, имеет свою особенность. Так, например, для целей сокрытия объектов налогообложения у преступника возникает прежде всего необходимость ввести в заблуждение органы, осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства, поэтому часто избирается прямой путь передачи ложной информации этим органам. При совершении налоговых преступлений и преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью, способ совершения преступления и способ сокрытия следов совпадают.
Способы совершения преступлений, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью и неуплатой налогов в сфере малого бизнеса, достаточно разнообразны:
- полное или частичное не отражение результатов финансовой деятельности предприятия (или предпринимателя) в документах бухгалтерского учета;
· искажение экономических показателей, позволяющее уменьшить размер налогообложения: завышение стоимости приобретенного сырья (товара);
· искажение объекта налогообложения: занижение объема (стоимости) реализованной продукции, занижение количества приобретенных товаров, занижение в отчетных документах сведений о выручке;
· маскировка объекта (товара) налогообложения: подмена объекта (товара), внесение в различные документы подложных записей с использованием материального или интеллектуального подлога;
· по договоренности сторон в официальных и платежных документах занижается стоимость выполняемых работ, расчет производится наличными деньгами.
Преступления, совершаемые в экономике, носят замаскированный, скрытый характер, что крайне затрудняет их раскрытие. Поэтому правильная и полная конструкция их криминалистической характеристики имеет определенное практическое значение, служит следователю ориентиром или своеобразной моделью, которая сопоставляется с имеющимися в его распоряжении исходными данными, что само по себе немаловажно для определения правильной методики расследования [1, c. 100].
Существуют различные точки зрения как на сущность, место, содержание и значение криминалистической характеристики в определении методики выявления и расследования отдельных преступлений, так и самой методики расследования преступлений в целом.
Преступления, совершаемые в сфере бизнеса разнообразны. Это лжепредпринимательство, неуплата таможенных платежей, мошенничество, обман потребителей, незаконная предпринимательская деятельность, неуплата налогов и др. В рамках курсовой работы будут рассмотрены только некоторые.
В соответствии со ст. 233 УК РБ незаконная предпринимательская деятельность — это деятельность, которой характерно:
1. Предпринимательская деятельность, осуществляемая без государственной регистрации либо без специального разрешения (лицензии), когда такое разрешение (лицензия) обязательно (незаконная предпринимательская деятельность), сопряженная с получением дохода в крупном размере, - наказывается штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом на срок до шести месяцев, или ограничением свободы на срок до двух лет, или лишением свободы на срок до трех лет.
2. Незаконная предпринимательская деятельность, сопряженная с получением дохода в особо крупном размере либо лицом, ранее судимым за преступление, предусмотренное настоящей статьей, - наказывается ограничением свободы на срок до пяти лет или лишением свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения.
3. Незаконная предпринимательская деятельность, осуществляемая организованной группой, - наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с конфискацией имущества или без конфискации и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения [5, с. 122].
Состав преступления, предусмотренный ст.233 УК РБ, будет налицо в случае осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации, при осуществлении такой деятельности по просроченной лицензии или с нарушением условий лицензирования. Указанные действия являются уголовно наказуемыми, если они причинили крупный ущерб либо сопряжены с извлечением дохода в крупном размере.
Общественная опасность незаконного предпринимательства состоит в нарушении принципа законности экономической деятельности, в осуществлении предпринимательской деятельности в обход закона с причинением вреда правоохраняемым интересам, в том числе интересам государства, не получающего законных пополнений бюджета. Незаконное предпринимательство не позволяет контролировать действия лиц, занимающихся им, с точки зрения уплаты налогов и применения незаконных методов деятельности.
Организация, порядок, гарантии осуществления экономической деятельности достаточно подробно урегулированы правом и законом; в противном случае экономическая деятельность законна, если не запрещена («дозволено все, что не запрещено»). Экономическая деятельность законна, если осуществляется в соответствии с положениями хозяйственного, гражданского, налогового, таможенного, финансового и других отраслей права..
Объект преступления - установленный законом порядок регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица, а также порядок получения специальных разрешений (лицензий) на производство отдельных видов продукции, выполнение работ и оказание услуг.
Ст.233 УК РБ устанавливает уголовную ответственность только за осуществление предпринимательских видов экономической деятельности. Незаконное занятие непредпринимательскими видами экономической деятельности под ст.233 УК РБ не подпадает.
Объективная сторона состава заключается в незаконном предпринимательстве, т.е. в занятии инициативной самостоятельной деятельностью, осуществляемой на свой риск и направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, самовольно, не на законных основаниях.
Незаконное предпринимательство может выражаться в трех самостоятельных формах: 1) в осуществлении предпринимательской деятельности без регистрации; 2) в осуществлении предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), когда оно обязательно; 3) в осуществлении предпринимательской деятельности с нарушением условии лицензирования. Для наличия состава достаточно одной формы [5, с. 123].
Таким образом, объективная сторона данного состава преступления включает в себя:
· действие, т.е. осуществление предпринимательской деятельности без регистрации либо без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, либо бездействие, т.е. невыполнение требований закона по обязательной регистрации и получению специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно;
· последствия в виде крупного ущерба третьим лицам либо извлечения дохода в крупном размере;
· причинную связь между действиями (бездействием), образующими незаконную предпринимательскую деятельность, и наступившими последствиями - крупным ущербом, или получением дохода в крупном размере.
Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации имеет место в следующих случаях:
1)когда лицо занимается предпринимательской деятельностью без образования юридического лица или создает коммерческую организацию без обращения за регистрацией в органы местной администрации;