- отражения результатов этого взаимодействия в структуре и содержании экономической информации, определяющие механизм возникновения специфических следов преступлений;
- обнаружения и использования данного вида следов в целях выявления и расследования преступлений.
Дальнейшее развитие судебной бухгалтерии - как учебной дисциплины, так и науки - в значительной мере диктуется потребностями юридической практики. Круг юристов - практиков, которые в своей деятельности самостоятельно применяют основные положения судебной бухгалтерии, достаточно широк. В первую очередь это оперативные работники различных ведомств, специализирующиеся на борьбе с преступлениями в сфере экономики. Необходимо отметить, что оперативные работники, как правило, первыми встречаются с информацией о подготавливаемых или уже совершенных экономических преступлениях. Поэтому они должны грамотно определить круг экономической (включая бухгалтерскую) информации, в которой могут найти отражение следы приготовления к преступлению или следы уже совершенного преступления; умело оценить криминалистическую значимость этой информации; принять решение о необходимости привлечения специалиста (например, ревизора или аудитора).
Таким образом, бухгалтеры - экономисты, чья деятельность может быть связана с участием в уголовном, гражданском или арбитражном процессах, должны иметь именно специальные экономические познания. "Специальность" этих познаний заключается именно в умении распознавать в бухгалтерской информации признаки противоправной деятельности.
Заметим, что в США существует национальная ассоциация судебных бухгалтеров (NAFA - National Association of Forensic Accountants). Членами этой ассоциации являются профессиональные бухгалтеры. Их основное поле деятельности - выяснение реальных размеров ущерба по страховым случаям, ставшим предметом судебного разбирательства. Основные клиенты членов NAFA - страховые компании США. Данное обстоятельство является, на наш взгляд, дополнительным свидетельством необходимости становления судебной бухгалтерии как предмета, изучаемого в экономических вузах, а также перестройки содержания курса судебной бухгалтерии для юристов, имея в виду гражданско - правовую специализацию.
Развитие практики применения основных положений судебной бухгалтерии юристами и экономистами вызывает необходимость дальнейшего развития науки о судебной бухгалтерии.
Развитие демократии во всех сферах общества конституционно закреплено государством в нормативно-правовых актах, которые регулируют правоохранительную деятельность в условиях рыночных отношений.
Правоохранительная деятельность — это совокупность правоотношений, направленных на обеспечение правопорядка в обществе, основанном на строгом соблюдении правовых норм. Правопорядок предусматривает действенность законности, устойчивых гарантий охраны прав субъекта и выполнения им юридических обязательств. Конституцией предусматривается образование правовых отношений в государстве, утвержденных нормами права. Они характеризуются строгим соблюдением принципа законности, гармоническим учетом государственных и личных интересов трудящихся, последовательным развитием демократии для трудящихся, всесторонней гарантией их прав и свобод. Правопорядок в обществе соблюдается высокой правосознательностью граждан.
Доказательства в гражданском процессе — это факты, утверждающие или опровергающие обстоятельства, с которыми связано наступление тех или иных правовых результатов (возникновение, смена или прекращение прав и обязательств сторон). Такими доказательствами могут быть те, которые используются в уголовном процессе. Дополнительно в гражданском процессе более широко используются акты ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятий, объединений и организаций, первичные документы, в которых отражаются хозяйственные операции по расходованию материальных и финансовых ресурсов, регистры бухгалтерского учета, документы на магнитных носителях, используемые при решении экономических задач на ЭВМ, и т.п.
В правоохранительной деятельности, связанной с возмещением материального ущерба, проводится оценка доказательств, поданных исков.
Правосознание — специфическая форма общественного сознания, которая проявляется в совокупности взглядов, отношений граждан к праву, в их правовых требованиях, правовых идеалах. Это представление граждан о том, какие требования можно и необходимо ставить перед правом, как давать оценку действующим правовым нормам, правовому поведению граждан в обществе. Принципы правосознания отображены в Конституции государства, которая сформулировала основное содержание юридического права, свободы граждан, их права и обязанности, провозгласила неприкосновенными различные формы собственности. Следовательно, правоохранительная деятельность осуществляется в соответствии с законодательством государства прокуратурой, органами государственной безопасности, внутренних дел и другими государственными учреждениями на основании правосознания граждан путем определенных правоотношений.
Правоотношения, или правовые юридические отношения, — это вид общественных отношений, характеризующийся тем, что участники каждого правоотношения взаимно связаны субъективными правами, юридическими обязательствами, предусмотренными нормами права. Прежде чем сложиться, правоотношения проходят через сознание и волю людей. Все правовые отношения в данном обществе определяются базисом, т.е. экономическим устройством общества на определенном этапе его развития. Влияние правовых норм на правовые отношения в деятельности людей осуществляется с помощью определенных форм правовых отношений. Нормы права могут содействовать развитию тех или иных общественных отношений либо тормозить развитие нежелательных общественных отношений. Характер влияния норм права через правоотношения на те или иные общественные явления зависит от того, что представляют собой производственные отношения, какие экономические законы положены в основу общества и действуют в нем.
В правоотношениях стороны выступают как носители правомочных и юридических обязательств, т.е. одна сторона имеет субъективное право (правомочность), а другая несет соответствующее юридическое обязательство.
Юридическое обязательство — это предусмотренная законом форма конкретных правоотношений (носителей обязательств). В отличие от правомочия юридическое обязательство предусматривает осуществление определенных действий или воздержание от них. Невыполнение юридических обязательств обусловливает юридическую ответственность и применение мер государственного влияния по отношению к конкретным гражданам.
3. Виды юридической ответственности бухгалтеров
Юридическая ответственность в конкретных правоотношениях отличается от обязательств граждан, предусмотренных Конституцией в части отношений к государству (обязанность сохранять государственную (общественную) собственность, защищать экономические интересы государства, общества и др.). Эти обязательства конкретизируются в правоотношениях, которые возникают в связи с наступлением тех или иных юридических фактов, предусмотренных законом (в связи с заключением трудового договора, призывом в армию и т.п.).
Юридическая ответственность основана на определенной системе доказательств, тех фактов, которые утверждают или опровергают обстоятельства правоотношений, обусловливающие наступление ответственности. Задачи доказательств в правоотношениях заключаются в поиске истины, т.е. получении доказательств фактически учиненных действий, за которые законом предусмотрена юридическая ответственность.
По источникам юридические доказательства делятся на первичные, т.е. взятые из первоисточника (например, акт ревизии кассы), и вторичные (производные), которые содержатся в источниках повторного характера (исковое заявление о возмещении материального ущерба).
Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) главный бухгалтер несет ответственность:
- за ведение бухгалтерского учета;
- формирование учетной политики;
- своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
С одной стороны, перечень оснований, по которым главного бухгалтера можно привлечь к ответственности, исчерпан. То есть за любые другие нарушения в сфере бухгалтерского учета наказать главного бухгалтера нельзя. С другой стороны, практически любое нарушение подпадает под вышеуказанные основания, а значит, ответственность главного бухгалтера практически безгранична.
Руководителей и других лиц, которые отвечают за организацию и ведение бухгалтерского учета в компании, можно привлечь к административной или уголовной ответственности:
- за уклонение от ведения бухгалтерского учета в том порядке, который установлен законодательством;
- искажение бухгалтерской отчетности;
- несоблюдение сроков представления бухгалтерской отчетности.
В Законе № 129-ФЗ установлен только перечень нарушений, за которые главного бухгалтера можно привлечь к ответственности. Конкретные нормы, на основании которых он эту ответственность понесет, содержатся в Кодексе об административных правонарушениях и Уголовном кодексе.
Кроме того, главный бухгалтер как работник компании может быть привлечен к ответственности согласно нормам Трудового и Налогового кодексов.
Как сказано в п. 1 ст. 2.1 КоАП РФ, административное правонарушение - это противоправное, виновное действие или бездействие гражданина, за которое установлена административная ответственность. То есть к административной ответственности можно привлечь только за нарушение, прямо предусмотренное в КоАП РФ. Перечень нарушений, за которые можно привлечь к ответственности главного бухгалтера, приведен в табл. 1.