Організаційні витрати - це витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані відповідно до засновницьких документів частиною вкладу учасників (засновників) в статутний (складовий) капітал.
Необхідною умовою правильного обліку нематеріальних активів є єдиний принцип їх оцінки. Під оцінкою розуміється вартісна характеристика об'єкту бухгалтерського обліку.
Відносно нематеріальних активів нині застосовуються два види оцінки: первинна і залишкова.
Первинна вартість нематеріальних активів, що амортизуються, визначається як сума витрат на їх придбання (створення) і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком суми ПДВ і сум податків, що враховуються у складі витрат відповідно до податкового кодексу.
Залишкова вартість нематеріальних активів - це первинна вартість за мінусом нарахованої амортизації.
Вартість нематеріальних активів, створених самим індивідуальним підприємцем для цілей здійснення підприємницької діяльності, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (у тому числі матеріальних витрат, витрат на послуги сторонніх організацій, патентні мита, пов'язані з отриманням патентів, свідчень), за винятком сум податків, що враховуються у складі витрат відповідно до податкового кодексу.
До нематеріальних активів не відносяться:
1) що не дали позитивного результату науково - дослідницькі, досвідчено - конструкторські і технологічні роботи;
2) інтелектуальних і ділових якості працівників, їх кваліфікація і здатність до праці.
Прийняття нематеріальних активів до обліку оформляється актом, форма якого аналогічна акту № ОС-1. Для аналітичного обліку використовується картка обліку нематеріальних активів за формою № НМА-1. Вона застосовується для обліку усіх видів нематеріальних активів організації.
Картка ведеться в бухгалтерії на кожен об'єкт. Форма заповнюється в одному екземплярі на основі документу на оприбутковування, прийому-передачі (переміщення) нематеріальних активів і іншої документації. У картці вказується сума амортизації, яка обчислюється щомісячно по нормах, розрахованих виходячи з первинної вартості і терміну корисного використання.
У розділі "Коротка характеристика об'єкту нематеріальних активів" записуються тільки основні показники об'єкту, виключаючи дублювання даних технічної документації, наявної в організації на цей об'єкт.
При вибутті нематеріального активу оформляється акт на списання за формою, прийнятою для основних засобів (форма № ОС-4).
Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунках 04 "нематеріальні активи " і 05 "Амортизація нематеріальних активів". Незалежно від способу вступу в організацію первинна вартість об'єкту формується по дебету рахунку 08 "Вкладень у позаоборотні активи", субрахунок 08.5 "Придбання нематеріальних активів". Прийняття об'єкту нематеріальних активів до бухгалтерського обліку відбивається записом в дебет рахунку 04 "нематеріальні активи" з кредиту субрахунку 08.5 "Придбання нематеріальних активів". Розглянемо основні операції по вступу нематеріальних активів. (див. таблицю 1.5.3)
Таблиця 1.5.3
Операції по вступу нематеріальних активів
| ОПЕРАЦІЯ | КОРЕСПОНДУЮЧІ РАХУНКИ | |
| дебет | кредит | |
| 1. Придбання об'єкту нематеріальних активів за плату: | ||
| Фактичні витрати без ПДВ | 08.5 | 60.1 |
| Сума ПДВ | 19.2 | 60.1 |
| 2.Создание об'єкту нематеріальних актив організацією самостійно (сума фактичних витрат) | 08.5 | 10,70,69,76 та ін. |
| 3.Відображення витрат, пов'язаних з утворенням юридичної особи. | 08.5 | 75.1 |
| Операція | Кореспондуючі рахунки | |
| дебет | кредит | |
| 4. Отримання за договором дарування (безоплатно) | 08.5 | 98 |
Вартість нематеріальних активів, використання яких припинене для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню. Це може мати місце у зв'язку з припиненням терміну дії патенту, свідоцтва, інших охоронних документів, продажем виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності і тому подібне. Одночасно із списанням вартості цих об'єктів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань, якщо вони враховуються на рахунку 05 "нематеріальних активів".
При вибутті об'єктів нематеріальних активів їх вартість, врахована на рахунку 04 "нематеріальні активи", зменшується на суму нарахованої під час їх використання амортизації (з дебету рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів"). Залишкова вартість вибулих об'єктів списується з рахунку 04 "нематеріальні активи" на рахунок 91 "Інші прибутки і витрати".
Для документального оформлення операцій вступу і вибуття основних засобів використовуються уніфіковані форми первинних документів. Акт про прийом-передачу об'єктів основних засобів (окрім будівель, споруд) № ОС-1 застосовується для оформлення і обліку операцій прийому, прийому передачі окремих об'єктів основних засобів в організації або між організаціями для:
А) включення об'єктів до складу основних засобів і обліку їх введення в експлуатацію (для об'єктів, що не вимагають монтажу, - у момент придбання, для об'єктів, що вимагають монтажу, - після прийому їх з монтажу і здачі в експлуатацію), що поступили по договорах купівлі-продажу, міни майна, дарування, фінансової оренди (якщо об'єкт основних засобів знаходиться на балансі лізингоотримувача) та ін.;
Б) вибуття об'єктів із складу основних засобів при передачі (продажу, міні і ін.) іншої організації.
Прийом-передача об'єкту між організаціями для включення до складу основних засобів для організації одержувача або вибуття його із складу основних засобів для організації здавальника оформляється загальними документами за формою №ОС-1, який затверджується керівниками організації-одержувача і організації-здавальника.
Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів № ОС-1б застосовується для оформлення і обліку операцій прийому, прийому-передачі груп об'єктів основних засобів в організації і між організаціями для:
А) включення груп однорідних об'єктів до складу основних засобів і обліку їх введення в експлуатацію, що поступили по договорах купівлі-продажу, міни майна, дарування та ін.;
Б) вибуття груп однорідних об'єктів із складу основних засобів при їх передачі (продажу, міні і ін.) іншої організації.
Прийом-передача об'єктів між організаціями для включення їх до складу основних засобів для організації-одержувача або вибуття їх із складу основних засобів для організації-здавальника оформляється загальними документами за формою №ОС-1б, який затверджується керівниками організації-одержувача і організації-здавальника.
Акт про списання об'єкту основних засобів (окрім автотранспортних) №ОС-4 застосовується для оформлення і обліку об'єкту основних засобів, що прийшов в непридатність.
Для синтетичного обліку основних засобів використовуються наступні балансові рахунки: 01 "Основні засоби", 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", 02 "Амортизація основних засобів". Крім того, для узагальнення інформації про основних засобів використовуються наступні забалансові рахунки: 001 "Орендовані основні засоби", 010 "Знос основних засобів", 011 "Основні засоби, здані в оренду". Віддзеркалення в обліку вступу основних засобів залежить від того, яким чином вони придбані. Найчастіше основні засоби купуються або вводяться в експлуатацію закінченим будівництвом. У панові рахунків для обліку цих витрат (довгострокові інвестиції) передбачений рахунок 08 "Вкладень у внеоборотные активи", по дебету якого узагальнюються витрати, а з кредиту списується первинна вартість об'єкту при прийнятті його до обліку. Для віддзеркалення витрат по конкретних видах вкладень до рахунку відкриваються субрахунки: 08.1 "Придбання земельних ділянок", 08.2 "Придбання об'єктів природокористування", 08.3 "Будівництво об'єктів основних засобів", 08.4 "Придбання окремих об'єктів основних засобів".
Розглянемо основні операції по формуванню первинної вартості основних засобів. (див. таблицю 1.5.4)
Таблиця 1.5.4
Операції по формуванню первинної вартості основних засобів
| ОПЕРАЦІЯ | КОРЕСПОНДУЮЧІ РАХУНКИ | |
| дебет | кредит | |
| 1. Придбання окремих об'єктів основних засобів: | ||
| 1.1 Устаткування не вимагає монтажу | ||
| А) оприбутковування устаткування | ||
| Вартість устаткування без ПДВ | 08.3 | 60.1 |
| Сума ПДВ | 19.1 | 60.1 |
| Б) прийняття об'єкту до обліку | 01 | 08.4 |
| 1.2 Устаткування вимагає монтажу | ||
| Оприбутковування устаткування : | ||
| Операція | Кореспондуючі рахунки | |
| дебет | кредит | |
| Вартість устаткування без ПДВ | 07 | 60.1 |
| Сума ПДВ | 19.1 | 60.1 |
Синтетичний облік вибуття (зняття з балансу) основних засобів здійснюється з використанням рахунків 01 "Основні засоби", 02 "Амортизація основних засобів", 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", 91 "Інші прибутки і витрати" і 99 "Прибули і збитки".