Реальная перспектива не возврата кредита конечным заемщиком создает угрозу невыполнения банком своих обязательств перед банком кредитором. Чтобы погасить кредит банк вынужден обращаться к займам «коротких денег».
Следует иметь в виду, что эта мера не приведет к решению проблемы ликвидности. В результате может наступить межбанковский кризис.
Межбанковский кредит оформляются кредитным договором. Сотрудничество на межбанковском рынке оформляется генеральным соглашением. Кредитный договор должен предусмотреть:
· предмет договора;
· объект кредитования (цель кредита);
· срок договора;
· цена договора (вознаграждение);
· обеспечение кредита;
· права и обязанности, ответственность сторон по договору;
· другие условия (форс-мажорные);
· подписи.
В настоящее время межбанковский кредит достаточно широко распространен, он возникает, когда между банками заключается договор о покупке-продаже кредитных ресурсов.
Синтетический учет межбанковских кредитов ведется по активным балансовым счетам первого порядка:
· Кредиты, полученные от Центрального Банка;
· Краткосрочные кредиты, полученные от других банков;
· Среднесрочные кредиты, полученные от других банков;
· Долгосрочные кредиты, полученные от других банков;
· Кредиты овернайт, размещенные в других банках;
· Краткосрочные межбанковские кредиты и депозиты, размещенные в других банках (менее 1 месяца);
· Краткосрочные межбанковские кредиты и депозиты, размещенные в других банках (менее 1 года);
· Среднесрочные межбанковские кредиты и депозиты, размещенные в других банках;
· Долгосрочные межбанковские кредиты и депозиты, размешенные в других банках;
· Корреспондентские счета других банков;
· Краткосрочные кредиты, предоставленные другим банком;
· Среднесрочные кредиты, предоставленные другим банком;
· Долгосрочные кредиты, предоставленные другим банком;
· Финансовый лизинг другим банком;
· Просроченная задолженность других банков, но депозитам и кредитам;
· Блокированная задолженность других банков по депозитам и кредитам.
Аналитический учет по этим счетам ведется по банкам-заемщикам, срокам погашения кредитов и уровню процентных ставок.
Для осуществления своей деятельности банк принимает депозиты других банков, получает от них кредиты как на межбанковском рынке, так и по договоренности между собой.
Рассмотрим примеры учета межбанковского кредита:
Кредитным договором не предусмотрен конкретный срок возврата кредита банком-заемщиком:
Дебет: 31310 Кредит : 31304
Учтены суммы погашенного банком-заемщиком кредита, полученного в форме «овердрафта»:
Дебет: 31301 Кредит: 30102
Учтено списание суммы просроченной задолженности по межбанковскому кредиту при перечислении денежных средств банку-кредитору:
Дебет: 31702 Кредит: 30102
Учтены суммы кредита полученного от Банка России:
Дебет: 30102 Кредит: 312
Учтены суммы ранее начисленных процентов, уплаченных Банку России за полученный у него кредит:
Дебет: 47426 Кредит: 30102
Учтены суммы, списанные с корреспондентского счета банка-заемщика сверх имеющегося на нем остатка на конец операционного дня:
Дебет: 30109 Кредит: 31301
В день не исполнения обязательства по возврату банку-кредитору денежных средств учтены суммы просроченной задолженности по межбанковскому кредиту:
Дебет: 31302 Кредит:31702
Учтены суммы ранее полученного межбанковского кредита при увеличении (пролонгации) срока действия кредитного договора:
Дебет: 31302 Кредит: 31302
В составе расходов банка учтены суммы ранее начисленных и уплаченных процентов за полученный от Банка России кредит:
Дебет: 70606 Кредит: 32802
Учтены суммы процентов, перенесенных в конце дня наступления срока возврата кредита Банка России, на счета просроченной задолженности по процентам:
Дебет: 47426 Кредит: 31801
Учтены суммы просроченной задолженности ,возмещаемой Банку России после реализации им ценных бумаг, находившихся в залоге по полученному кредиту:
Дебет: 31701 Кредит: 50104
Учтены суммы погашенного кредита (основной долг), полученного от Банка России:
Дебет: 31201 Кредит: 30102
Учтены суммы ранее начисленных процентов, уплаченных Банку России за полученный у него кредит:
Дебет: 47426 Кредит: 30102
Учтены суммы предоставленного кредита при пролонгации договора «овердрафт»на срок более 31 дня:
Дебет: 45204 Кредит: 45201
Учтены суммы ранее предоставленного кредита при заключении договора на открытие кредитной линии:
Дебет: 45206 Кредит: 45204
Учтены суммы образовавшегося дебетового сальдо по расчетному счету клиента (юридического лица):
Дебет: 40702 Кредит: 30102
Закрытие ссудного счета, открытого для клиента по договору «овердрафт»:
Дебет: 30102 Кредит: 45201
Учтены суммы непогашенной кредитной линии:
Дебет: 45812 Кредит: 45206
Учтены суммы кредитов, предоставленных юридическим лицам при недостатке денежных средств на их расчетных счетах («овердрафт»):
При проверке использования кредитных ресурсов следует обращать внимание на состояние уставного фонда, ликвидность баланса, а также соблюдение норм обязательных резервов. Отдельные хозяйствующие субъекты, ежедневно пользующиеся услугами коммерческих банков и определяет соответствие этих действий законодательным и нормативным актам. Аудитор не только вскрывает имеющиеся проблемы и ошибки, но и делает выводы о деятельности банка, а также прогнозирует его перспективу. Успешное развитие банка связанно с вложениями капитала, направленными на расширение рынка товаров. Это, к сожалению, недопонимается и даже игнорируется многими руководителями банков, которые из-за мелочной расчетливости не стремятся использовать такой мощный рычаг подъема экономики, как кредит. По сути дела, выдача долгосрочных кредитов сведена к минимуму.
Банки, как правило, перешли на «короткие» кредиты, но с повышенными процентами, из-за чего искусственно возрастает себестоимость продукции заемщиков без радикальных изменений в организации производства. В условиях незначительного финансирования из бюджета крайне незначительное инвестиционное кредитование ставит предприятия в тяжелейшее положение, что выражается в спаде производства и кризисе платежей. При этом увеличивается разрыв между наличием массы оборотных средств и стоимостью сырьевых ресурсов в связи с ростом цен на последние. Цепь неплатежей продолжает возрастать, а посредническая сфера - переполняться кредитными вложениями.
Выданные одному заемщику кредиты, превышающие 20% капитала банка, рассматриваются в качестве «крупных». Решение о выдаче такого кредита должно приниматься правлением коммерческого банка либо периодически создаваемым комитетом с учетом мнения кредитного отдела. О выдаче такого кредита ставится в известность учреждение Центрального Банка Российской Федерации по месту нахождения корреспондентского счета коммерческого банка. Суммарный остаток задолженности по всем крупным кредитам не должен превышать размеры капитала банка более чем в 15 раз. Сумма кредитов, относящихся для данного банка к категории «крупных», не может быть выше собственных средств этого заемщика.
Некоторые коммерческие банки еще не придают должного значения этим вопросам и даже не рассматривают баланс заемщиков перед выдачей ссуды, ссылаясь при этом на то, что кредитование совершается на основании договоров, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон, сроки и процентные ставки, санкции и др. Но договор не может заменить экономический анализ.
Экономисты - служащие мелких банков еще недостаточно владеют приемами анализа финансового состояния ссудозаемщиков в условиях новой бухгалтерской отчетности предприятий. Существовавшая же ранее методика анализа баланса практических неприемлема для измененных форм отчетности. Аудитор должен владеть методикой анализа бухгалтерской отчетности с тем, чтобы делать правильные выводы о кредитной политике банка.
Коммерческие банки для повышения ликвидности, а так же для защиты интересов вкладчиков, пайщиков, акционеров формируют обязательные фонды. При аудите следует рассмотреть полноту создания следующих фондов:
· фонда обязательных резервов, который создается в пределах 20% от объема привлеченных ресурсов (кредиты, полученные от других банков, и облагаемые займы в расчет не принимаются). Регулирование величины остатка средств, подлежащего резервированию, производится Центральным Банком Российской Федерации на 1-ое и 16-ое числа путем сверки сумм фактически внесенных средств и сумм, подлежащих внесению;
· фонда страхования депозитов, создаваемого в целях представления гарантии и обеспечения защиты интересов вкладчиков (формирование этого фонда позволяет коммерческим банкам в случае неплатежеспособности банка компенсировать вклады и депозиты своим клиентам);
· фонда страхования от банкротства. Указанный фонд дает право банкам получать ссуды от Центрального Банка Российской Федерации на восполнение временного недостатка ликвидности в 20 кратном размере к фактически сформированной величине данного фонда.
Государственный надзор Центрального Банка Российской Федерации а деятельностью коммерческих банков позволяет им быть более уверенными в своих действиях, а также гарантировать интересы вкладчиков, акционеров и пайщиков.
В настоящее время в большинстве случаев, выдача межбанковских кредитов осуществляется коммерческими банками друг другу, на основании заключения на год и более генерального соглашения об общих условиях проведения операций на внутреннем валютном и денежном рынках.
В случае, если между банками не установлены корреспондентские отношения, то для взаимного кредитования банки предоставляют друг другу следующие документы: