Меняется и подход в решении вопроса об освобождении доходов (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученных плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения автомобилей и других механических транспортных средств (подпункт 1.33 пункта 1 статьи 163). С 1 января 2010 года освобождаться от налога будет доход, полученный в течение календарного года от возмездного отчуждения одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8. Это, как правило, легковые автомобили. Доходы, полученные от возмездного отчуждения автомобиля, технически допустимой общей массой более 3 500 килограмм (в основном это грузовые автомобили) и (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает 8 (автобусы), освобождению от налога не подлежат. Вместе с тем, при исчислении налога налоговым органом будут учитываться документально подтвержденные расходы на приобретение таких транспортных средств. Если в течение одного дня гражданином произведено возмездное отчуждение 2 и более механических транспортных средств, то право на определение очередности совершения сделок предоставляется самому гражданину.
Также конкретизирована редакция, касающаяся сделок возмездного отчуждения имущества, полученного гражданами по наследству, и заключенных с физическими лицами, состоящими в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного. К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги. С 1 января 2010 года при определении очередности отчуждения имущества для освобождения от налога такие сделки в очередности не учитываются.
С целью исключения для физических лиц роста налоговой нагрузки размеры стандартных налоговых вычетов (статья 164) на 2010 год проиндексированы, т.е. размеры вычитаемых из налоговой базы таких вычетов увеличены.
С 1 января 2010 года данные налоговые вычеты будут предоставляться в размере:
- 270 000 белорусских рублей при получении дохода, не превышающего 1 635 000 белорусских рублей (подпункт 1.1 пункта 1);
- 75 000 белорусских рублей на каждого ребенка и иждивенца (подпункт 1.2 пункта 1);
- 150 000 белорусских рублей при наличии 3-х и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям (подпункт 1.2 пункта 1);
- 380 000 белорусских рублей для физических лиц, относящихся к льготным категориям плательщиков (граждане, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС; лица, награжденные высшими государственными наградами; ветераны войны; инвалиды I и II группы, дети-инвалиды (подпункт 1.3 пункта 1).
Также стандартные налоговые вычеты будут предоставляться налоговым агентом в отношении доходов физических лиц, не имеющих места основной работы.
Налоговые вычеты будут предоставляться плательщику налоговым агентом по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом. Налоговый агент должен будет направлять в налоговый орган по месту своей постановки на учет информацию о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов по форме, установленной Министерством по налогам и сборам (пункт 2 статьи 164).
В 2009 году стандартные налоговые вычеты предоставлялись только в отношении доходов, полученных по основному месту работы, и не применялись по доходам от работы по внешнему совместительству и по договорам подряда.
С 1 января 2010 года для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов существенно изменился порядок предоставления стандартного налогового вычета (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 164).
Так, индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в отчетном периоде (квартале) места основной работы (службы, учебы), при определении размера налоговой базы за отчетный период (квартал) применяют, в частности, стандартный налоговый вычет в размере 270 000 белорусских рублей за каждый месяц отчетного периода (квартала) при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в отчетном периоде (квартале) 4 905 000 белорусских рублей (пункт 3 статьи 164).
То есть, для целей применения указанного стандартного вычета, из дохода (выручки) вычитаются:
- налоги и сборы, уплачиваемые из выручки (статья 176);
- доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц (статья 163);
- профессиональный налоговый вычет (статья 169).
Если полученный размер дохода составит 4 905 000 белорусских рублей или менее, то индивидуальный предприниматель (частный нотариус) вправе будет за отчетный квартал применить стандартный налоговый вычет в размере 810 000 белорусских рублей.
С 1 января 2010 года увеличивается размер социального налогового вычета с 24 до 48 базовых величин в год по уплаченным плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком по аналогичным видам страхования за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), - за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста) (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 165).
Кроме этого, если данные вычеты не использованы плательщиком полностью в текущем календарном году, то их остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного их использования. Такое же правило применялось и в 2009 году, но только в отношении расходов, понесенных плательщиками при получении платного образования (пункт 6 статьи 165).
Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, не имеющие в течение отчетного периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога за отчетный период (квартал).
С 1 января 2010 года новшества коснутся также и плательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 168). Право на получение профессионального налогового вычета будет предоставлено на выбор плательщика:
- либо получать данный вычет в течение налогового периода у налогового агента в размерах, установленных абзацами вторым - четвертым части второй подпункта 1.3 пункта 1 статьи 168, т.е. по нормативу;
- либо при подаче им налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода, но по сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (пункт 4 статьи 168).
В 2009 году профессиональный налоговый вычет данной категории плательщиков предоставлялся только по окончании налогового периода посредством представления налоговой декларации (расчета) в налоговые органы.
С 1 января 2010 года будет снижена ставка подоходного налога в отношении дивидендов с 15 до 12 процентов (статья 173). По такой же ставке будет исчисляться подоходный налог с доходов:
- получаемых плательщиками, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - по доходам от возмездного отчуждения ими недвижимого имущества физическим лицам;
- образующихся в результате выплаты участникам (акционерам) организации их доли (пая, части доли или пая, стоимости акций) при ликвидации организации, выходе (исключении) их из состава участников организации, отчуждении участником (акционером) доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в размере, превышающем сумму их взноса (вклада) в уставный фонд, а также в результате выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде хотя бы одного из участников (акционеров).
В 2009 году перечисленные доходы, как и дивиденды, облагались налогом по ставке 15 процентов. Редакция подпункта 3.1 пункта 3 статьи 175 конкретизирует особенности отнесения отдельных доходов (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчетов доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленных в одном месяце, но приходящихся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), в доходы того месяца, за который они начислены.
Доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, согласно редакции подпункта 3.3 пункта 3 статьи 175 включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.
Аналогичные правила отнесения доходов применялись и в 2009 году.