По дебету ссудных счетов отражается сумма ссудной задолженности, по кредиту счета отражаются суммы погашения кредитов, суммы задолженности списанные на счета просроченных ссуд, суммы задолженности списанные за счет резерва на возможные потери по ссудам.
Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.
Выданные ссуды могут быть обеспеченными и не обеспеченными. Коммерческим организациям ссуды выдаются, как правило, под обеспечение:
- ценных бумаг;
- гарантий и поручительств банков;
- имущество, принятое в залог;
- драгоценные металлы.
Учет обеспечения ссуд осуществляется по счетам 5 раздела внебалансовых счетов 913 и 914.
В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.
Учет кредитной линии ведется в этом же разделе. В день наступления платежа средства списываются со счета заемщика на основании его платежного поручения, если он является клиентом банка.
В случае, если договором предусмотрено безакцептное списание средств, то списание производится платежным требованием. Перечисление сумм, направляемых на погашение начисленных за кредит процентов, производится также платежным требованием, либо платежным поручением клиента. Погашение полученного в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляется платежными поручениями заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле "Условия оплаты" платежного требования делается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено условие безакцептного списания. Внебалансовый учет ведется с применением платежного внебалансового ордера. [6]
При выдаче кредита по кредитной линии сумма выдачи учитывается на двух внебалансовых счетах №№ 91301 и 91302. По разъяснению ЦБ учет по ним может вестись двумя путями. Например: если сумма кредитной линии определена в размере 1000 руб., первоначальная выдача составила 20 руб. Через несколько дней погашено 15 рублей
На основании заключенного договора составляется следующая проводка
1. Дт.91301 Кт.99999 в сумме 1000 руб., одновременно
Дт.91302 Кт.99999 в сумме 1000 руб.
При выдаче кредита
Дт.99999 Кт.91302 в сумме 20 руб.
При погашении кредита
Дт.99302 Кт.99999 в сумме 15 руб.
Если сумма кредитной линии определена договором суммой выдачи кредита, то погашенные кредиты не восстанавливаются. Однако такая практика учета в зарубежных странах не применяется. Там считается суммой кредитной линии сумма по договору и восстановления ее за счет погашения не производится.
Рассмотрим типичные бухгалтерские проводки по операциям выдачи ссуд:
Коммерческой фирме выдана ссуда путем зачисления на расчетный счет и одновременно представлены расчетные документы на оплату материальных ценностей, под залог имущества.
Дт. с/с Кт. Р/с, Дт. Р/с Кт. к/с 30101
Одновременно оприходован залог
Дт.91307 Кт.99999
В день наступления платежа средства списываются со счета заемщика. Перечисление сумм, направляемых на погашение начисленных за кредит процентов, производится также платежным требованием, либо платежным поручением клиента. Погашение полученного в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляется платежными поручениями заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле "Условия оплаты" платежного требования делается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено условие безакцептного списания. Внебалансовый учет ведется с применением платежного внебалансового ордера.
Рассмотрим типичные бухгалтерские проводки по операциям погашения ссуд.
Списан и возвращен залог
Дт.99999 Кт.91307
При замене одного обязательства (по кредитному договору) другим (векселем) происходит списание ссудной задолженности и задолженности по процентам, а вексель принимается на баланс банка.
Данная операция оформляется следующими проводками:
Дт. сч. По учету векселей (на сумму векселя - сумма задолженности и просроченные к уплате проценты) Кт. счет ссудной задолженности или
Кт.458 "Кредиты, не погашенные в срок". И Кт.459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в срок" на сумму процентов.
В учете начисленных процентов отражаются: одним из двух прописанных в Положении методов кассовым методом или методом начислений. До особых указаний Банка России при начислении и отражении в учете процентов используется кассовый метод, то есть начисленные проценты относятся на счета доходов по факту их получения, а на счета расходов - по факту их уплаты.
Если по привлеченным средствам, дата выплаты приходится на иной месяц, чем дата месяца привлечения в последний рабочий день месяца:
Д-т 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям",
К-т 47426 "обязательства банка по уплате процентов" или
К-т 47411 "начисленные проценты по вкладам".
По окончании срока договора вклада производится доначисление процентов.
При выплате процентов:
Д-т 47426 или Д-т 47411,К-т счетов по учету денежных средств, расчетных, вкладных счетов.
Одновременно расходы будущих периодов переносятся на счета текущих расходов по процентам.
По размещенным средствам аналогичная ситуация. Просроченные к уплате проценты на счета по учету просроченных процентов. При списании с баланса просроченной задолженности по процентам начисленным к получению существует разный подход по отражению в учете этих операций в зависимости от группы ссудной задолженности.
Если задолженность относится к первой группе, то суммы процентов остаются на балансе банка, в остальных случаях начисленные проценты сторнируются проводкой:
Д-т 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям",
К-т счетов по учету просроченных процентов,
И выносятся на внебалансовый учет проводкой:
Д-т 91603 "Просроченные не полученные проценты по выданным межбанковским кредитам",
Д-т 91604 "Просроченные не полученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков",
К-т 99999.
Метод начислений несколько более сложный. При нем наращенные проценты отражают в учете ежемесячно на счетах доходов или расходов.
Рассмотрим операции по начислению и получению процентов по кассовому методу. В случае если дата начала периода начисления процентов, и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы того же года то данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца.
Отражение начисленных процентов по размещенным средствам
Д-т.47427 К-т.61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"
Фактическое получение процентов без нарушения сроков со счета открытого в другом банке.
Д-т 30102 "Корсчет" К-т 47427
Проценты погашены со счета открытого в этом банке.
Д-т 40702 "Расчетный счет коммерческой организации" К-т 47427
Проценты погашают физические лица.
Д-т 20202 "Касса" К-т 47427
И одновременно
Д-т 61301 К-т 70101
Не получены в срок проценты за размещенные средства в ком. организации.
Д-т 45912 "Просроченные проценты ком. предприятий" К-т 47427 в сумме отраженной в проводке №1;
К-т 61301 в сумме доначисленной с даты осуществления проводки №1
Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам
- Со счета открытого в другом банке
- Со счета открытого в данном банке
Д-т 40702 " Р/с ком. организации" К-т 45912
- Через кассу банка для физического лица
Д-т 20202 К-т 45915
И одновременно
Д-т 61301 К-т 70101
Списание банком текущей и просроченной задолженности по получению процентов, при отнесении задолженности ко 2-4 группе риска
Д-т 61301 К-т 45912 - в сумме просроченной задолженности по получению процентов
Д-т 61301 К-т 47427 - в сумме текущей задолженности по процентам
Одновременно задолженность переносится на внебалансовые счета
Д-т 91604 "Просроченные неполученные проценты, по кредитам выданным клиентам кроме банков. К-т 99999
Перенос суммы начисленных процентов на соответствующие балансовые счета, в случае если задолженность переводится из 2 гр. риска в 1
Д-т 99999 К-т 91604
И одновременно
Д-т 45912 К-т 61301 - в сумме просроченных процентов
Д-т 47427 К-т 61301 - в сумме текущей задолженности по получению процентов.
При списании с баланса банка просроченной задолженности по процентам, выданным клиентам
Д-т 91704 "Не полученные проценты по кредитам выданным клиентам, списанные с баланса кредитной организации. К-т 91604
Проводка осуществляется одновременно со списанием с баланса банка суммой основного долга и отражением его на внебалансовых счетах.
Поступили денежные средства от должников в уплату процентов, в случае если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу и получение процентов произведено в течение одного отчетного года:
- Со счета открытого в данном банке:
Д-т 40702 "Расчетные счета ком. предприятий" К-т 70101
Одновременно закрываются внебалансовые счета
Д-т 99999 К-т 91604
Поступили денежные средства от должников в уплату процентов, со счета, открытого в данном банке:
Д-т 40702 К-т 70107 "Другие доходы"
Одновременно
Д-т 99999 К-т 91704
Списано с внебаланса просроченная задолженность по процентам
Д-т 99999 К-т 91704 - в случае не поступления средств в течение 5 лет.
В случае если дата начала периода начисления процентов, и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года:
Фактическое получение банком процентов за размещенные средства, со счета, открытого в другом банке
Д-т 30102 К-т 70101
Со счета открытого в данном банке
Д-т 40702 К-т 70101
Через кассу банка от физического лица
Д-т 20202 К-т 70101
Выданные банком кредиты различаются по кредитному риску. Каждый кредит относится к одной из 4 групп в соответствии с инструкцией ЦБ № 62-а.