- фактический расход материалов в отдельных случаях может
значительно отличаться от предусмотренного проектной доку
ментацией вследствие ряда причин (замена отдельных материа
лов на аналогичные по назначению, но более низкие по цене и
качеству, а также экономия материалов, приводящая к ухудше
нию качества работ, пр.);
- иногда затруднительно установить фактического исполнителя
работ после завершения работ и подписания всех документов.
Это приводит к следующим последствиям:
- уровень обеспечения безопасности временных приобъектных
складов часто бывает ниже, чем у стационарных складов;
- дисциплина приходования, хранения, учета, отпуска в про
изводство (списания) ТМЦ на строительных объектах может быть
ниже, чем на предприятиях других отраслей в силу специфики
строительной отрасли;
- возможности для осуществления контроля {как текущих, так
и проведенных) работ и операций в целом ниже, чем на предпри
ятиях других отраслей в силу специфики строительной отрасли;
Типичные нарушения, возникающие в строительных организациях, обусловленные спецификой отрасли:
—хищение ТМЦ с приобъектных складов;
—подмена ТМЦ на приобъектном складе на ТМЦ более низ
кого качества (стоимости);
174
- списание в производство большего количества ТМИ, чп!
израсходовано реально, с последующим (предшествующим) ни.
ятием излишков ТМЦ;
— завышение объемов работ для обеспечения списания лот ч нительных количеств ТМЦ;
- использование при проведении работ ТМЦ более ни 1мн (1
качества, чем положено, с изъятием имевшихся и списанных I производство высококачественных ТМЦ;
- фиктивная передача части выполняемых работ и, ногмо/мм
материалов либо фиктивное получение материалов от поде ыпш.1<|
сторонних организаций с целью завышения расходов орынн ы
ции на субподрядные работы и приобретение ТМЦ.
Последнее чаще всего не имеет прямого отношения к тчр.ш ности ТМЦ, однако иногда его влияние на строительную о|н ,1 низаиию слишком велико, чтобы не быть упомянутым. ИмегН обычно следующие последствия: хищение (части) среден*, утл ченных подставной организации или переданных ей ТМЦ, поле плата строительной организацией налогов вследствие запижп налоговой базы по налогу на прибыль и НДС. Возможны дни ил анта. Первый - фиктивные договора инициируются руководи I мим организации для увеличения себестоимости, а также уменьшен ни налоговых выплат и в прочих целях. Помимо противозаконна ги совершаемых действий такая практика часто привод т к еш-дующим последствиям: неразбериха в учете ТМЦ, противоречии в бухгалтерском учете. Это облегчает сокрытие хищения ТМИ Второй вариант, встречающийся реже, - когда фиктивные дою вора заключаются с подачи заинтересованных лиц, при этом ру ководитель организации не в курсе происходящего. Работы чаше всего выполняются силами своих же рабочих, с использованием техники, а возможно, и ТМЦ организации. Оплата за якобы им полненные сторонней организацией работы затем постушкч к ^иициаторам схемы.
Безусловно, целесообразно осуществлять выполнение рндл гшеперечисленных мероприятий силами специализированных здразделений предприятия - внутренним контролем, внутрем *м аудитом. Однако выполнение ряда мероприятий и их мою югия должны быть согласованы с СБ, а ряд мероприятий про адиться силами СБ.
Строительной организации для принятия оптимальных рсше (и в области обеспечения экономической безопасности также №дует сопоставлять стоимость мероприятий по обеспечении!
сохранности и надлежащему использованию ТМЦ с величиной возможного ущерба и вероятностью его нанесения.
Рекомендации по обеспечению нормального использования ТМЦ строительным предприятием, разработанные на основании вышеприведенного анализа, даны в Приложении 2.
6.3. Контроль субподрядных отношений
Широко известно, что для строительных предприятий довольно распространенным явлением является заключение фиктивных договоров с подставными сторонними организациями - подрядчиками (субподрядчиками). Обычно имеет место фиктивная передача части выполняемых работ и, возможно, материалов либо фиктивное получение материалов от подставных сторонних организаций с целью завышения расходов организации на субподрядные работы и приобретение ТМЦ. Имеет обычно следующие последствия: получение неучтенных наличных денежных средств, хищение (части) средств, уплаченных подставной организации или переданных ей ТМЦ, недоплата строительным предприятием налогов вследствие занижения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС. Возможны два варианта. Первый - фиктивные договора инициируются руководством организации для увеличения себестоимости, а также уменьшения налоговых выплат и в прочих целях. Помимо противозаконности совершаемых действий такая практика часто приводит к следующим последствиям: неразбериха в учете ТМЦ, противоречия в бухгалтерском учете. Это очень часто облегчает сокрытие хищения ТМЦ. Второй вариант, встречающийся реже, - когда фиктивные договора заключаются с подачи заинтересованных лиц, но при этом руководитель предприятия не в курсе происходящего. Наиболее распространен в больших структурах холдингового типа. Работы чаще всего выполняются силами своих же рабочих, с использованием техники, а возможно, и ТМЦ организации. Оплата за якобы выполненные сторонней организацией работы затем поступает к инициаторам схемы.
При желании выявить группу таких субподрядчиков (поставщиков) и договоров с ними не так уж сложно. Выявление может идти несколькими путями: анализ субподрядчиков, анализ договоров, анализ ФХД в части отношений с субподрядчиками.
Путем сопоставления ряда первичных документов фактическим объемам работ, выполненным субподрядчиками, может быть выявлена фиктивность договоров субподряда либо существенное
176
завышение объемов работ. Рассмотрим также следующий способ. При «обычной» организации процесса оптимизации оформление договоров субподряда происходит параллельно либо после выполнения работ и сдачи работ, подписания актов и справок (формы КС2, КСЗ).
При этом при нормально поставленной учетной работе в бухгалтерию предприятия попадают реальные:
— путевые листы автомобилей и строительных машин;
- табели рабочего времени, наряды;
- отпуск материалов в производство;
- отчет об использовании материалов;
- отчет прораба КС 6а.
В случае, если к моменту проверки эти документы не были скорректированы (заменены), то путем сопоставления этих документов с объемом договоров, выполненных по договору подряда заказчику, можно сделать вывод о фактическом отсутствии объема работ, выполненных фирмой-субподрядчиком. Как правило, в результате имеет место ряд несоответствий в документации организации.
Следует отметить, что в настоящее время многие строительные предприятия, особенно крупные, известные, «с именем», избегают заключать договора с подставными фирмами. Эту заботу они иногда «перекладывают» на проверенных субподрядчиков, которые заключают договора субподряда с подставными фирмами от своего имени, но в интересах и по поручению своего ген-I подрядчика. Второй вариант- когда для проведения подобных "операций используются специально созданные структуры с реальным персоналом. Учет и документооборот в таких структурах, как правило, ведется специализированными организациями и на |0чень высоком уровне. В таких случаях выявить договоры «опти-нзационного» характера путем исследования одной лишь доку-шжтации чрезвычайно сложно. I Анализ субподрядчиков может выполняться по общей схеме ана-•цза контрагентов, хорошо описанной в литературе. Однако строи-шяьные субподрядчики имеют ряд дополнительных особенностей •рмдствие ведения лицензированной деятельности, и обычаев де-Квого оборота. Помимо реальных субподрядчиков с той или иной непенью надежности и качеством выполняемых работ, существу-•Г достаточно большое количество «подставных» фирм, имеющих •роительную лицензию. Опасность общения с такой фирмой не •Счерпывается «традиционным» невыполнением обязательств.
177
Например, представляет определенную опасность для предприятия следующая ситуация. Группа людей, обладающая реальными строительными возможностями, заключает с предприятием от имени некоторой фирмы договор субподряда и полностью добросовестно выполняет свои обязательства по нему. Впоследствии выясняется, что фирма — «подставная». Хорошо, если она имеет надлежащим образом полученную лицензию на проведение строительных работ. Хорошо, если через эту фирму не были «отмыты» деньги. Возможные последствия: попадание в поле зрения налоговых и правоохранительных органов. Могут быть многоплановые проблемы с тем, что строительные работы выполнял нелицензированный подрядчик (субподрядчик). Также невозможно будет предъявить какие-либо претензии по поводу выявившегося впоследствии скрытого брака. Происхождение и истинные интересы фирмы-субподрядчика также останутся непонятны. Одним словом, ситуация во всех аспектах крайне нежелательная.
На основании определенных особенностей работы таких «подставных» субподрядчиков сформированы методические рекомендации для служб безопасности для выяснения «благонадежности» субподрядчика.
Итоги. Нами были определены пути совершенствования работы СБ предприятия: расширения сферы влияния СБ на всю ФХД предприятия, углубления степени влияния СБ, улучшения взаимодействия СБ с подразделениями предприятия, улучшения взаимодействия с внешней средой, внедрения новых способов деятельности, методик: анализа ФХД и воздействия на ФХД, проч.
Также был проведен анализ четырех элементов предприятия: состояния ЭБП на основе информации, полученной от бухгалтерии предприятия, использования ТМЦ предприятием строительной отрасли, документооборота предприятия, отношений строительного предприятия с субподрядчиками. Безусловно, для каждого конкретного предприятия такой анализ должен быть подробнее и глубже, Приведенные в данном параграфе примеры анализа различных элементов предприятия носят фрагментарный характер и не связаны между собой, но именно проводя подобный анализ отдельных элементов своего предприятия, и складывая результаты анализа в единое целое, СБ предприятия будет способна создать эффективную систему обеспечения ЭБП.