7. Дискредитация главного бухгалтера в профессиональном
и личном аспектах. Часто принимает формы слухов, доходящих
113
(доводимых) до высшего руководства предприятия и сотрудников бухгалтерии, других подразделений.
Методико-технологяческий. Ряд способов получения выгоды сотрудниками предприятия возможен при определенных положениях учетной политики предприятия и методов ведения учета, обычно принимаемых для упрощения учета. Это характерно для бухгалтерий с высокой степенью нагрузки. Наиболее часто к негативным последствиям ведут:
1. Ведение учета расходов «по факту», без сравнения с нор
мативными показателями. Мотивировка бухгалтера: упрощение
учета, отражение фактических затрат, «оптимизация налогов»,
«нормативы - неправильные, заниженные». Приводит, как пра
вило, к систематическому хищению товарно-материальных цен
ностей (ТМЦ).
2. Учет подогнанных под нормативы «первичных» документов.
Мотивировка бухгалтера и последствия те же.
3. Ведение учета себестоимости «котловым методом». Моти
вировка бухгалтера: получаем существенное упрощение учета, а
все финансовые результаты те же. Последствия: отсутствие в ор
ганизации точных данных по себестоимости продукции (либо их
формирование в неспециализированных или заинтересованных
подразделениях) часто приводит к принятию неправильных уп
равленческих решений и злоупотреблениям в сфере сбыта продук
ции. Характерным примером является завышение цен отдельных
товарных позиций (контрактов, тарифов, и т.д.) с занижением
других и получением личной выгоды менеджментом и сотруд
никами сбытовых подразделений от работы с контрагентами по
заниженным ценам.
Внутренние. При ослаблении контроля деятельности бухгалтерии становится возможным и нанесение экономического ущерба предприятию сотрудниками бухгалтерии. Здесь стоит выделить два основных направления: самостоятельное хищение вверенных финансовых средств, ценных бумаг и сокрытие (способствование, соучастие) фактов хищения в сговоре с сотрудниками других подразделений предприятия либо третьими лицами. Наиболее типичные способы:
- оформление заведомо подложных документов;
- внесение исправлений в документы;
- принятие к учету подложных документов;
- манипуляции с дебиторской и кредиторской задолженнос
тью;
114
- хищение денежных средств и ценных бумаг различными способами.
Возможны также и другие варианты нанесения экономического ущерба предприятию с участием сотрудников бухгалтерии.
Подведем итоги. Основным последствием вышеперечисленных явлений можно назвать несоответствие данных бухгалтерского учета и реальной ФХД предприятия. Это может повлечь за собой применение в работе предприятия данных учета, сформированных отдельными подразделениями, использующими в своей деятельности товарно-материальные и иные ценности. Полный и сплошной управленческий учет как единая система, как правило, отсутствует. В результате складывается ситуация, когда реально контроль за ТМЦ, финансами могут осуществлять только те лица либо подразделения, которые ими же и распоряжаются. Это практически всегда приводит к нанесению экономического ущерба предприятию.
Возникают также и проблемы падения управляемости организации, перераспределения фактического влияния и контроля между подразделениями (руководителями подразделений) предприятия. При этом косвенные потери предприятия от этих явлений могут быть больше прямых потерь, связанных с хищением ТМЦ.
Чем больше негативных явлений в ФХД предприятия, тем больше связанных с ними соответствующих явлений в бухгалтерии. Соответственно, с определенной долей достоверности, анализируя состояние дел в бухгалтерии, можно составить мнение об уровне ЭБП. Такой анализ не требует изучения массивов бухгалтерских документов соответствующими специалистами в течение длительного времени. Кроме того, если негативные явления в ФХД предприятия осуществляются какими-либо сотрудниками умышленно, то в тех подразделениях, где работают эти сотрудники, внешне обычно все хорошо, дела в полном порядке. Вопросы теста (см. Приложение 1) основаны на вышеприведенных рассуждениях и построены таким образом, чтобы выделить определенные явления в бухгалтерии и получить, пусть и косвенную, информацию об угрозах ЭБП.
В принципе аналогичные тесты могут быть разработаны и для других подразделений предприятия. Сотрудники СБ, получая тем или иным образом ответы на вопросы подобных тестов, имеют возможность оценивать состояние ЭБП альтернативным способом, с различных точек зрения.
115
ГЛАВА IV. ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ ОБЕСПЕЧЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
§ 1. Влияние отраслевых особенностей
Как уже было отмечено выше, заметнее всего отраслевая специализация проявляется на уровне текущей деятельности, то есть самого процесса производства и сбыта продукции (работ,
услуг).
Если мы внимательнее рассмотрим общую схему деятельности предприятия, то заметим, что предприятия различных отраслей различаются в первую очередь удельным весом тех или иных этапов в производственном цикле.
Так, в основе деятельности предприятий промышленности лежит производство одних товарно-материальных ценностей из других товарно-материальных ценностей.
У предприятий торговли этап производства как преобразования ТМЦ из сырья в продукцию редуцирован. Основу деятельности торгового предприятия составляют закупка, хранение и сбыт товаров. Определенный вес имеют логистика и подразделение, занимающееся перетаркой, упаковкой, фасовкой.
Строительные предприятия не производят и не продают товары. Результатом строительных работ являются различные объекты - здания и сооружения различного назначения, дороги, мосты и пр. Закупаемые ТМЦ преобразуются в результат выполнения работ непосредственно на месте расположения объекта строительства.
У предприятий, оказывающих услуги, поток ТМЦ в обороте гораздо меньше, чем у торговых или производственных предприятий. Основными расходами являются заработная плата персонала и расходы на содержание офиса. У предприятий связи поток ТМЦ в обороте весьма невелик, однако основными расходами являются расходы на приобретение и содержание основных средств. У транспортных предприятий помимо расходов на приобретение и содержание основных средств существенными являются расходы на ГСМ.
116
Отличия от предприятий других отраслей, характеризующие отраслевую специфику предприятий той или иной отрасли, можно классифицировать по следующим группам:
- правовое регулирование в отрасли;
- сложившаяся практика хозяйственной деятельности;
- организационные особенности предприятий;
- технологические особенности производства.
В реальности все эти отличия тесно взаимосвязаны между собой.
Мы не будем рассматривать предприятия различных отраслей экономики по какой-либо одной схеме. Проведенный анализ не будет полным, исчерпывающим или универсальным. Предлагаем читателю провести такой анализ какого-нибудь конкретного предприятия самостоятельно.
§ 2. Промышленность
Промышленность — это, пожалуй, наиболее разнообразная отрасль народного хозяйства. Именно в промышленности происходит преобразование различных видов ресурсов, таких как, например, полезные ископаемые, сырье различного происхождения, материалы и энергия в различные то вари о-материальные ценности. Это преобразование может быть многостадийным. При этом как товарную продукцию производства часто можно рассматривать не только конечный продукт переработки (обработки), но и промежуточные продукты на различных стадиях производства. В машиностроении, самолетостроении, судостроении, автомобильной промышленности, электронике сильно развита кооперация. При сборке конечной продукции могут использоваться комплектующие, произведенные на десятках предприятий-поставщиков.
Тем не менее можно выделить некоторые общие для большинства предприятий промышленности черты.
Деятельность промышленных предприятий в ряде случаев регламентируется и контролируется государством. Многие виды продукции подлежат обязательной сертификации.
Часто крупные и средние предприятия являются так называемыми градообразующими предприятиями. Ряд предприятий так или иначе связан с социальной сферой, с городским и комму-
117
нальным хозяйством. Деятельность промышленных предприятий всегда находится под пристальным вниманием государственной и местной властей. Это влечет за собой ряд угроз:
- использование административных возможностей для полу
чения выгоды;
- использование административных возможностей для уси
ления давления со стороны конкурентов либо так называемых
рейдеров;
- рост влияния административных рисков. Здесь и изменение
законодательства, иных нормативных и регулирующих докумен
тов, смена сотрудников администрации и контролирующих орга
нов, изменение их позиции в отношении промышленного пред
приятия в силу каких-либо причин;
- попадание предприятия в зависимость от должностных лиц
либо посредников, в том числе от своих сотрудников.
Кроме того, для большинства промышленных предприятий характерна специализация в каком-либо направлении. Характер производства не позволяет быстро в случае необходимости перейти на выпуск другой продукции. Это также формирует специфические угрозы: