В целях налогообложения прибыли затраты на приобретение СИЗ включаются в состав материальных расходов в сумме фактических затрат на ее приобретение (изготовление) в момент ее выдачи работникам независимо от срока ее использования (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Отметим, МНС России считает, что расходы организации по приобретению спецодежды могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль только в случае, если они произведены в соответствии с Правилами и по типовым нормам, т.е. установленными видами СИЗ на установленные сроки. Такая позиция министерства изложена в пункте 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729; опубликованы в "ДК" № 2, 2003).
Однако с мнением МНС России согласиться трудно. Ведь НК РФ никак не ограничивает для целей налогообложения расходы организаций по обеспечению работников СИЗ и не ставит их в зависимость ни от Правил, установленных Минтрудом России, ни от условий труда. То есть, обеспечить работников СИЗ можно, например, и по повышенным нормам и выдать работнику вместо одной пары обуви две. И учесть для налогообложения прибыли расходы в полном объеме, без всяких норм. Но, скорее всего, такую позицию предприятию придется доказывать в суде. Получив заявление от налоговиков, что, согласно статье 252 НК РФ, расходы должны быть обоснованы, то есть экономически оправданны. И для них такую оправданность может означать выдача СИЗ по Правилам и нормам. Поэтому налогоплательщику нужно будет доказать, что выдача СИЗ не по Правилам или сверх типовых норм действительно экономически оправданна.
Если же обеспечение работников средствами защиты производить в соответствии с предлагаемым документом, то вся сумма, затраченная работодателем на приобретение СИЗ будет относиться к материальным расходам, которые уменьшают налогооблагаемый доход организации. Работодатель получит возможность приобретать современные средства защиты, не указанные в типовых нормах выдачи, в необходимом количестве.
При разработке экономической части дипломной работы использовались знания по следующим дисциплинам:
– экономика;
– экономика и менеджмент в техносфере;
– экономика и предпринимательство.
3.2 Организационная часть
Распределение времени на выполнение основных этапов дипломной работы было выполнено самостоятельно, с учетом плана-графика проведения основных мероприятий дипломного проектирования, установленного кафедрой (Таблица 1).
Таблица 1.
План-график дипломного проектирования
| Срок проведения | Мероприятия по выполнениюдипломной работы |
| 24 января – 18 марта | Прохождение преддипломной практики |
| 24 марта | Защита преддипломной практики |
| 24 – 26 марта | Выдача задания на дипломное проектирование |
| 30 марта | Утверждение задания на дипломное проектирование |
| 14 апреля | Первая процентовка (25 %) |
| 11 мая | Вторая процентовка (75 %) |
| 25 – 27 мая | Нормоконтроль |
| 30 мая – 1 июня | Утверждение дипломной работы |
| 2 – 6 июня | Рецензирование дипломной работы |
| 8 июня | Защита дипломной работы |
Распределение времени выполнялось после предварительной оценки трудоемкости каждого из этапов дипломной работы, при этом были определены приоритеты различных мероприятий. По результатам указанных операций был построен график Ганта (Таблица 6).
Таблица 6.
График Ганта
| № п.п. | События | Работы | Продолжительность, (мес) | ||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||||||
| Утверждение плана-графика дипломного проектирования | Производится руководством кафедры | ||||||||||||||
| 1. | Определение темы | ||||||||||||||
| 1-2. Сбор материалов и нормативно-правовой документации | |||||||||||||||
| 2. | Представление информации преподавателю | ||||||||||||||
| 2-3. Выполнение отчета по преддипломной практике | |||||||||||||||
| 3. | Утверждение задания на дипломное проектирование | ||||||||||||||
| 3-4. Изучение и анализ отобранного материала, разработка экономич. части | |||||||||||||||
| 4. | Первая процентовка (25%) | ||||||||||||||
| 4-5. Разработка основной и графической части | |||||||||||||||
| 5. | Вторая процентовка (75%) | ||||||||||||||
| 5-6. Оформление отчета по работе | |||||||||||||||
| 6. | Нормоконтроль, рецензирование и утверждение работы | ||||||||||||||
| 6-7. Подготовка автореферата для защиты работы | |||||||||||||||
| 7. | Защита дипломной работы | ||||||||||||||
3.3 Расчет затрат на создание документа
на основе разработанных рекомендаций
Расчет себестоимости НИР был проведен по следующим статьям затрат:
· материалы и покупные комплектующие изделия;
· основная заработная плата;
· отчисления в пенсионный фонд;
· отчисления на социальное страхование;
· отчисления на обязательное медицинское страхование;
· контрагентские расходы (себестоимость машинного времени);
· прочие прямые расходы;
· накладные расходы.
Смета затрат на материалы и покупные изделия приведена в таблице *.
Таблица *.
Затраты на расходные материалы и покупные изделия, руб
| Наименование статьи затрат | Количество, (шт) | Цена за единицу, (руб) | Сумма, (руб) |
| Катридж для принтера | 1 | 1500 | 1500 |
| Дискета | 10 | 12 | 120 |
| Компакт-диск CD-R | 50 | 10 | 500 |
| Канцелярские принадлежности | – | – | 1000 |
| Итого: | 3120 | ||
Расчет заработной платы представлен в таблице *.
Таблица *. Основная заработная плата, тыс. руб
| Данные для расчета основной заработной платы | Вычисление | Исполнители | ||
| н.с. | инж. | лаб. | ||
| Исполнители, чел | 1 | 2 | 2 | |
| Месячный оклад | МО | 15 | 8,5 | 6 |
| Трудоемкость, дн | t | 43 | 25 | 28 |
| Дневной оклад | ДО = МО / 22 | 0,68 | 0,39 | 0,27 |
| Прямая зарплата | ПЗП = ДО * t | 29,24 | 9,75 | 7,56 |
| Доплаты по районному коэффициенту | ДПК = 0,15 * ПЗП | 4,39 | 1,46 | 1,13 |
| Премии | ПР = 0,5 * (ПЗП + ДПК) | 16,82 | 5,61 | 4,35 |
| Основная зарплата, | ОЗП = ПЗП + ДПК + ПР | 50,45 | 16,82 | 13,04 |
Итого, суммарная основная заработная плата всех исполнителей составляет 110,17 тыс. руб.
Стоимость часа машинного времени составляет 50 руб. Для разработки документа необходимо 640 часов машинного времени, следовательно, контрагентские расходы составят 32 тыс. руб. Смета затрат на разработку документа представлена в таблице *.
Таблица *.
Смета затрат на создание документа на основе разработанных рекомендаций, тыс. руб.
| Наименование статьи затрат | Вычисление | Сумма |
| Расходные материалы и покупные изделия | М | 3,12 |
| Основная заработная плата | ОЗП | 110,17 |
| Дополнительная заработная плата | ДЗП = 0,09 * ОЗП | 9,92 |
| Отчисления в пенсионный фонд | ОП = 0,2 * (ОЗП + ДЗП) | 24,02 |
| Отчисления на социальное страхование | ОС = 0,032 * (ОЗП + ДЗП) | 3,84 |
| Отчисления на обязательное медицинское страхование | ОМ = 0,028 * (ОЗП + ДЗП) | 3,36 |
| Контрагентские расходы | КР 186,43 | 32 |
| Прочие прямые расходы | ПР = 0,06 * (М + ОЗП + ДЗП + ОП + ОС + ОМ + КР) 197,62 | 11,19 |
| Накладные расходы | НР = 0,3 * (М + ОЗП + ДЗП + ОП + ОС + ОМ + КР + ПР) | 59,29 |
| Прибыль проектной организации | П = 0,15 * (М + ОЗП + ДЗП + ОП + ОС + ОМ + КР + ПР + НР) | 38,54 |
| НДС | НДС = 0,18* П | 6,94 |
| Итого: | 302,39 | |
Таким образом, затраты на создание документа на основе разработанных рекомендаций составят 302390 рублей.
3.4 Пример экономической выгоды
В соответствии с Протоколом №11 [Приложение №*] оценки обеспеченности работников СИЗ, составленным при проведении аттестации рабочих мест на предприятии «Механизированная колонна №20» в феврале 2005 года, электрогазосварщик (п. 66 Типовых отраслевых норм), работающий на предприятии, был обеспечен в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами (Таблица 1).
Таблица 1.
Нормы обеспечения электрогазосварщика СИЗ
| Вид СИЗ | Количество | Нормативный срок использования, лет |
| Костюм брезентовый | 1 шт | 1 |
| Ботинки кожаные | 1 пара | 1 |
| Рукавицы брезентовые | 12 пар | 1 |
| Куртка на утепляющей прокладке | 1 шт | 2,5 |
| Брюки на утепляющей прокладке | 1 шт | 2,5 |
| Валенки | 1 пара | 3 |
В соответствии со стоимостью СИЗ на январь 2005 года [Приложение №*], предприятие затратило бы на обеспечение средствами защиты этого рабочего на один год следующую сумму (Таблица 2).
Таблица 2. Стоимость СИЗ электрогазосварщика
| Вид СИЗ | Стоимость на год, руб |
| Костюм брезентовый | 220 |
| Ботинки кожаные | 420 |
| Рукавицы брезентовые | 108 |
| Куртка на утепляющей прокладке | 160 |
| Брюки на утепляющей прокладке | 88 |
| Валенки | 34 |
| Итого: | 1030 |
Эта сумма, в соответствии с действующим законодательством, будет относиться к материальным расходам, которые уменьшают налогооблагаемый доход организации, то есть будет изыматься из дохода предприятия.