РОЗДІЛ 2
СУЧАСНІ ФОРМИ ОПОДАТКУВАННЯ, ЯКІ ЗАСТОСОВУЮТЬСЯ В УКРАЇНІ
2.1 Пряме оподаткування
Серед різноманітних прямих податків (подоходного, майнового, земельного, на спадщину, на даріння, на грошовий капітал) по своєму фіскальному значенню переважають подоходні податки, тоб-то ті податки, які охоплюють оподаткування прибутку (доходу) підприємств та організацій і оподаткування особистих доходів громадян. В залежності від податку, подоходне оподаткування класифікується за двома типами:
- оподаткування фізичниїх осіб;
- оподаткування юридичних осіб.
Подоходне оподаткування
Оподаткування прибутку юридичних осібОподаткування особистих
доходів громадян
Відмінності з позицій прав власності
Відміннолсті з позиції використання доходу
Відмінності в податковому навантаженні
Рис. 3 Класифікація подоходного оподаткування
1. Відмінності з позицій прав власності
З позицій прав власності всіх платників умовно можна поділити на дві групи. Перші складають платники, які одночасно являються суб’єктами власності та трудової діяльності (колективні підприємства, партнерства). Специфіка цих суб’єктів господарювання полягає у тому, що отриманий валовиї дохід лише умовно можна поділити на з./пл. та прибуток. Другу групу складають платники у яких має місце чітке розподілення доходу на з./пл. та прибуток. Реальність такого розподілу пов’язана з тим, що суб’єкти власності та праці не співпадають (державні підприємства, приватні підприємства).
2. Відмінності по використанню доходу
Доходи підприємств мають продуктивний характер. Вони, взагалі, використовуються на розвиток підприємства, тоді як основна частина громадян використовується на власне споживання.
3. Відмінності у податковому навантаженні
Використання єдиного режиму оподаткування для юридичних та фізичних осіб було б економічно не виправданим. Виходячи іх функцій доходів підприємств, податкове навантаження при оподаткуванні ціх доходів повинно бути меньше ніж при оподаткуванні доходів громадян.
Переваги подоходного оподаткування:
- регулятор економічних процесів;
- стимулятор економічної активності;
- можливість податкового охоплення всього валового доходу;
- можливість впливати на прийняття рішень на мікрорівні;
- важливий аспект міжнародної податкової конкуренції;
- соціально – економічні та політичні переваги.
Недоліки:
- складність нарахування;
- можливість ухилення при недосконалій системі бухгалтерського обліку;
- можливість реалізації фіскальної фукнкції лише при умові досягнення в державі певного економічного розвитку;
- ріст цін; скорочення споживання.
В структурі податкових систем більшості розвинутих країн світу важливе місце належить особистому подоходному податку. Надходження від податку на прибуток підприємств (корпоративного подоходного податку) складають незначну частину в доходній частині бюджетів більшості розвинутих країн, але цей податок відіграє значну регулюючу роль.
Оподаткування доходів в Україні
Податок на прибуток підприємств
Податок на прибуток підприємтсв в Україні регулюється на основі Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97р. В цій редакції закону, порівняно з попередньою існюють наступні відмінності:
- чітке і повне визначення термінів;
- чітке визначення платників:
- новий порядок визначення об’єкта оподаткування;
- перехід до методу валових витрат при визначенні прибутку до оподаткування;
- системацизація складу валових витрат підприємства;
- використання єдиної ставки оподаткування прибутку для всіх видів господарської діяльності;
- використання спеціальних умов оподаткування прибутку, отриманог від операцій особливого виду;
- скорочення пільг по податку;
- зміни у порядку нарахування та сплати податку на прибуток;
- зміни у порядку розподілу податку між ланцюгами бюджетної системи України.
Відповідно до 10 статті Закону, прибуток платників податку, враховуючи підприємтсва, засновані на власності окремої фізичної особи, обкладаються податком по ставці 30% до об’єкта оподаткування.
Подоходне оподаткування фізичних осіб в Україні відбувається відповідно до Декрету КМУ “Про подоходний податок з громадян”. Об’єктом оподаткування для громадян, які постійно проживають в Україні є валовий дохід за календарний рік, отриманий з різних джерел як на територіїУкраїни так і за її межами. Об’єктом оподаткування для громадян, які не мають постійного місця проживання в Україні є дохід отриманий з джерел в Україні.
Об’єкт оподаткування подоходним податком з громадян
| Громадяне, які мають постійне місце проживання в Україні | Громадяне, які не мають постійного місця проживання в Україні |
| Доход, отриманий з різних джерел, як на территорії України, так і за її межами: доход за місцем постійної роботи, по суміцництву, від підприємницької діяльності. | Доход з джерел на території України: доход з джерел на території України |
Рис. 4 Об’єкти оподаткування подоходним податком з громадян
До сукупного податкового доходу не включаються:
- допомога по державному соціальному страхуванню;
- суми отриманих аліментів;
- державні пенсії та пенсії на умовах добровільного пенсійного страхування;
- компенсаційні виплати у грошовій та натуральній формі;
- доходи від продажу продукції з власного господарства;
- доходи від спадщини, або даріння;
- виплати по облігаціям державних позик та лотерей, по вкладах у банку;
- дохід по обов’язковому та добровільному страхуванню
- суми матеріальної допомоги.
Сукупний оподаткований доход зменьшується на розмір мінімальної місячної з./пл. (один неоподаткований мінімум).
Існують наступні соціальні пільги:
- один неоподаткований мінімум у місяць одному з батьків на кожну дитину у віці до 16 років;
- суму до 10 неоподаткованих мінімумів у громадян, потерпілих від Чоронобильскої катастрофи 1та 2 груп та інвалідів війни 1 групи;
- суму до 5 неоподаткованих мінімумів для учасників ВВВ, інших бойових дій, інвалідів з дитинства.
В Україні подоходне оподаткування здійснюється по складній регресії, відповідно до якої доход ділиться на частини, для кожної з якої встановлюється податкова ставка. При цьому більшою ставкою оподатковується не весь дохід, а лише кожна наступна частина доходу.
Таблиця 2
Ставки подоходного податку з громадян
| Розмір сукупного місячного доходу | Ставки податку |
| Меньше 17 грн. | Не оподатковується |
| 18-85 грн. | 10% від сумми доходу, яка > 17 грн. |
| 86-170 грн. | 6,8 грн. + 15% суми доходу, > 170 грн. |
| 171 – 1020 грн. | 19.55грн + 20% суми доходу, яка>170 рн. |
| 1021-1700 грн. | 189.55+30% суми доходу, яка>1020 грн |
| більше 1701 грн. | 393.55+40% суми доходу, яка > 1700 грн. |
Відповідно до Закону України “Про державний реєстр фізичних – платників податків та інших обов’язкових платежів” від 22.12.94 р. створений державний реєстр фізичних осіб – платників податків та інших обов’язкових платежів, автоматизований банк данних, створений для забезпечення єдиного державного обліку фізичних осіб, злбов’язаних сплачувати податки та інші обов’язкові платежі в бюджет та збори до державних цільових фондів.
Державний реєстр створюється податковою адміністрацією України України та скаладається з інформаційного фонду, який створюється в базах данних Державної податкової адміністрації України.
В інформаційний фонд Державного реєстра включаються такі данні:
- індивідуальні ідентифікаційні номера, які надаються фізичним особам – платникам податків та зберігаються за ними протягом всього життя;
- загальна інформація про фізичних осіб, платників податків;
- інформація про сплату фізичними особами податків.
Плата за використання землі в Україні регулюється Законом України “Про плату за землю” від 03.06.1992р.
Відповідно до цього закону формами плати за землю є земельний податок, арендна оплата, а також грошова оцінка землі.
Існують наступні елементи плати за землю:
Платник – юридичні та фізичні особи, які є власниками землі або її користувачами;
Об’єкт – грошова оцінка землі;
Ставка - дифференційована в залежності від якості землі, кількості населення;
Джерело – для суб’єктів підприємницької діяльності – собівартість продукції; для громадян –доходи;
Штрафні санкції – за несвоєчасну сплату податку сплачується пеня в розмірі 0,3% за кожний день несплати.
На сьогоднішній день в Україні встановлені такі ставки податку:
Таблиця 3
Ставки податку на земельні ділянки
| Перелік земельних ділянок | Ставка податку з 1га у % від їх грошової оцінки |
| Пашні, сінокоси, пасовиська | 0,181 |
| Багатолітні посадки | 0,0543 |
| Землі населених пунктів, які мають грошову оцінку | 1, 81 |
| Земельні ділянки підприємств промисловості тощо | 9,05 |
| Землі залізнодорожнього транспорту, військових формуваннь | 0,0362 |
| Землі ділянок оздоровчого, рекреаційного та історично-культурного призначення | 90,5 |
| Земельні ділянки лісового, водного господарства | 0,543 |
Якщо грошова оцінка земельних ділянок в населених пунктах не визначена, то встановлюються середні ставки земельного податку в залежності від чисельності населення, крім того застосовуються коєфіцієнти для Києва, Симферополя, Севастополя та міст областного підпорядкування.