Бухгалтерський баланс, як і інші форми бухгалтерської звітності, є об`єктом аудиторських перевірок.
Бухгалтерська звітність підприємства повинна бути повною і об`єктивною, щоб забеспечувати можливість підтвердити її дані.
Як свідчить практика аудиторських перевірок, твердження “достовірність облікових і звітних даних” не завжди знаходить своє безпосереднє місце у звітності.
Згідно з діючою Інструкцією про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 16 серпня 1995 р. №139 (зі змінами і доповненнями), чітко визначено: де, на яких статтях балансу, за якою оцінкою необхідно відображати майно підприємства станом на звітну дату. Між тим, аудиторські перевірки свідчать про те, що не всі бухгалтери опанували зміни в Інструкції.
В першу чергу це стосується комплексних статей балансу - таких, як: інші позаоборотні активи (рядок 060), розрахунки з іншими дебіторами (рядок 240), інші оборотні активи (рядок 310), інші короткострокові пасиви (рядок 740).
Як правило, бухгалтери допускають непраильне відображення сум. Так, не відображаються в рядку 060 “Інші позаоборотні активи” суми дебіторської заборгованості, термін якої більше одного року, та борги за продані основні засоби і нематеріальні активи. Як свідчить практика аудиторських перевірок, ці суми показують в рядках 180 “Розрахунки з дебіторами за товари, роботи і послуги, не сплачені в строк”, 240 “Інші дебітори”.
В рядку 310 “Інші оборотні активи” часто відображають суми, що не-перекриті коштами фондів економічного стимулювання, спеціальних та цільо-вих надходжень, використання прибутку при наявності збитків поточного року тощо.
Дії бухгалтерів можна зрозуміти як зневагу до нормативних документів, професійну неуважність, некваліфікованість. Але порядок прийняття фінансової звітності та горизонтальне її читання (податковою адміністрацією, установами банків тощо) сприяє цьому.
Співвідношення позаоборотних активів, коштів в обороті, їх джерел, ліквідність підприємства залишаються поза увагою.
З показниками балансу, які містяться у деяких суб`єктів господарювання, теж є проблеми, але дещо іншого характеру. Вони виникають безпосередньо в філіях, представництвах, відділах та інших відокремлених підрозділах, виді-лених на окремий баланс. Так, нестатутні підприємства, які мають свій баланс, розрахунки за виділеними коштами та переданими централізованими фондами разом з іншими розрахунками по поточних операціях (рах.78, 79) записують в ІІІ розділ пасиву балансу на рядках 710, 720, 740. На розрахункових субрахунках по обліку виділених коштів і обліку поточних розрахунків нерідко дебіторська заборгованість перевищує, і “цінні” пасиви зовсім зникають за рахунок звернутого сальдо.
При проведення аналізу даних такого балансу підприємства такі показники, як розміщення і використання коштів підприємства, платоспро-можності, забеспечення власними оборотними коштами, складу власних і позичених джерел формування, набувають розмірів, які ніяк не можна порівняти з оптимальними, теоритичними рівнями.
Для проведення експрес-аудиту, аналізу фінансово-майнового стану підприємства потрібно мати реальну оцінку і ретельно перевірити не тільки дані синтетичного обліку, але й аналітичного, а інколи і первинні документи.
Наведемо дані балансу підприємства до проведення аудиторської перевірки за станом на перше січня 1998 року. При проведенні аудиторської перевірки виявлено:
табл.2.4
Баланс підприємства на 1 січня 1998 року
| АКТИВ | код | сума | ПАСИВ | код | сума | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||||
| І. Основні засоби та інші позаоборотні активи | І. Джерела власних та прирівнених до них коштів | |||||||||||
| Основні засоби: залишкова вартість знос (02) первісна вартість | 010 011 012 | 4769.3 1621.5 6390.8 | Статутний фонд (85) | 400 | ||||||||
| Нематеріальні активи: залишкова вартість знос (02) первісна вартість | 020 021 022 | 422.4 84.4 506.8 | Резервний фонд (88) | 410 | ||||||||
| Незавершені капітальні вкладення (33, 35, 61) | 030 | Фінансування капітальних вкладень (93, 94) | 420 | |||||||||
| Устаткування (07) | 035 | Розрахунки за майно (76) | 425 | |||||||||
| Довгострокові фінансові вкладення (58) | 040 | Спеціальні фонди і цільове фінансування (87, 88, 96) | 430 | 6102.1 | ||||||||
| Розрахунки з учасниками (75) | 050 | Амортизаційний фонд (86) на повне відновлення на капітальний ремонт | 440 445 | |||||||||
| Майно в оренді (11) | 055 | Розрахунки з учасниками (75) | 450 | |||||||||
| 62 | ||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||||
| Інші позаоборотні активи | 060 | Доходи майбутніх періодів (83) | 455 | |||||||||
| Резерви наступних витрат і платежів (89) | 460 | |||||||||||
| Нерозподілений прибуток минулих років (98) | 470 | |||||||||||
| Заборгованість за майно в оренді (99) | 475 | |||||||||||
| Прибуток: нерозподілений звітнього року (80) використаний у звітньому році (81) звітнього року (80) | 480 481 482 | 1433.4 | ||||||||||
| Збитки: минулих років (98) звітнього року (80) | 485 490 | 2030.0 | ||||||||||
| Всього по розділу І: | 070 | 5191.7 | Всього по розділу І: | 495 | 5505.5 | |||||||
| ІІ. Запаси і затрати | ІІ.Довгострокові пасиви | |||||||||||
| Виробничі запаси (05-08, 10) | 080 | 1059.4 | Кредити банків (92) | 500 | ||||||||
| Тварини на вирощуванні і відгодівлі (09) | 090 | Позикові кошти (95) | 510 | |||||||||
| Малоцінні і швидкозношувальні предмети: залишкова вартість знос (13) первісна вартість (12) | 100 101 102 | Інші довгострокові пасиви | 520 | |||||||||
| Незавершене виробництво (20, 21, 23, 29, 30, 44) | 110 | 0.6 | ||||||||||
| Витрати майбутніх періодів (31) | 120 | |||||||||||
| Готова продукція (40) | 130 | 1011.2 | ||||||||||
| Товари: купівельна вартість (41) торгова націнка (42) продажна вартість (41) | 140 141 142 | |||||||||||
| Всього по розділу ІІ: | 150 | 2071.2 | Всього по розділу ІІ: | 530 | -- | |||||||
| 63 | ||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||||
| інші активи | короткострокові пасиви | |||||||||||
| Товари відвантажені: строк сплати яких не настав (45) не сплачені в строк (45) | 160 165 | Кредити банків (90) | 600 | |||||||||
| Короткострокові фінансові вкладення (58) | 250 | Позикові кошти (95) | 610 | |||||||||
| Використання позикових коштів (82) | 300 | Кредити та позики, що не погашені в строк | 620 | |||||||||
| Розрахунки з дебіторами: за товари, роботи і послуги, строк сплати яких не настав (62, 76) за товари, роботи і послуги, не сплачені в строк (62, 76) по векселях отриманих (59) по авансах виданих (61) з бюджетом (68) з персоналом по іншим операціям (73) з дочірніми підприємствами (78) з іншими дебіторами | 170 180 190 220 200 210 230 240 | 2268.0 1834.0 0.2 1795.7 | Розрахунки з кредиторами: за товари, роботи і послуги, строк яких не настав (60, 76) за товари, роботи і послуги, не сплачені в строк (60, 76) по векселях виданих (66) по авансах отриманих (61) з бюджетом (68) по позабюджетних платежах (65) по страхуванню (69) по оплаті праці (70) з дочірніми підприємствами (78) з іншими кредиторами (71, 76) | 630 640 650 660 670 680 690 700 710 720 | 8675.8 231.3 36.8 42.4 2978.4 | |||||||
| Грошові кошти: каса (50) розрахунковий рахунок (51) валютний рахунок (52) інші грошові кошти (54, 55, 56) | 260 270 280 290 | 0.2 825.8 | Позики для працівників (97) | 730 | ||||||||
| Інші оборотні активи | 310 | 3483.4 | Інші короткострокові пасиви | 740 | ||||||||
| Всього по розділу ІІІ: | 320 | 10207.3 | Всього по розділу ІІІ: | 750 | 11964.7 | |||||||
| БАЛАНС (сума рядків 070, 150, 320) | 330 | 17470.2 | БАЛАНС (сума рядків 495, 530, 750) | 760 | 17470.2 | |||||||
Рядок 180 “Розрахунки з дебіторами за товари, роботи і послуги, не сплачені в строк” містить заборгованість більше 1 року у розмірі 1834.0тис.грн.