Упроцесідіяльностіпідприємствонезавжди здійснюєрозрахункизіншимипідприємствамиабо фізичнимиособамиодночаснозпередачеюмайна, виконаннямробіт, наданнямпослугтощо. У зв'язкуізцимуньоговиникаєдебіторськазаборгованість.
Дебіторськазаборгованістьвизначаєтьсяяк сумазаборгованостідебіторівпідприємствуна певнудату. Дебіторамиможутьбутиякюридичні, такіфізичніособи, якізаборгувалипідприємству грошовікошти, їхеквівалентиабоіншіактиви. За данимибухгалтерськогооблікуможнавизначити сумузаборгованостінабудь-якудату, алезвичайнотакасумавизначаєтьсянадатубалансу. Оскількивідповіднодовимогнаціональнихстандартів бухгалтерськогооблікупідприємстваподаютьтакожпроміжну (квартальну) звітність, тосумудебіторськоїзаборгованостіпідприємстваслідвизначатищоквартально.
Порядокбухгалтерськогооблікудебіторської заборгованостітаїївідображенняуфінансовій звітностірегулюютьсяП(С)БО 10 "Дебіторськазаборгованість". ДіяП(С)БО 10 непоширюється тількинабюджетніустанови, всііншіюридичні особизобов'язанікеруватисяйоговимогами.
Дебіторськазаборгованістьвідображаєтьсяу формі№ 1 "Баланс" ускладіактивів. Активи підприємства - цересурси, щоконтролюютьсяпідприємством, відвикористанняякихочікується отриманняекономічнихвигодумайбутньому. Звичайноекономічнавигодавіддебіторськоїзаборгованостівиражаєтьсявтому, щопідприємствов результатіїїпогашеннярозраховуєраночипізно отриматигрошовікоштиабоїхеквіваленти. Відповіднодебіторськузаборгованістьможнавизнати активомтількитоді, колиіснуєймовірністьїїпогашенняборжником. Якщотакоїймовірностінемає, сумудебіторськоїзаборгованостіслідсписати.
Якщозаборгованістьнеможливодостовірно оцінити, тобтовизначитиїїсуму, вонанеможе бутивизнанаактивомінеповиннавідображатися вбалансі.
Класифікація
ЗгіднозП(С)БО 10 дебіторськазаборгованість поділяєтьсянадовгостроковуікороткострокову.
Довгостроковоюдебіторськоюзаборгованістю визнаєтьсязаборгованість, яканевиникаєвході нормальногоопераційногоциклуібудепогашена після 12 місяцівздатибалансу.
УП{С)БО 2 "Баланс" даєтьсявизначенняопераційногоциклу - цепроміжокчасуміжпридбаннямзапасівдляздійсненнядіяльностійотриманнямкоштіввідреалізаціївиробленоїзнихпродукціїаботоварівіпослуг. Визначеннянормальногоопераційногоциклуустандартахнемає, однак, використовуючинаведеневищевизначенняопераційногоциклу, можназробитивисновок,щоце операційнийциклузвичайнихумовахдіяльності. Звичайноопераційнийциклнеперевищує 12 місяців, алезадеякимивидамидіяльностівінможе продовжуватисябільшеодногороку. Незважаючи наце, заборгованість, щовиниклавходітакого операційногоциклу, всеодновизнаєтьсянедовгостроковою, апоточною.
Отже, довгостроковазаборгованість - цевосновномузаборгованість, непов'язаназопераційноюдіяльністю.
Поточнадебіторськазаборгованість (короткострокова) - цезаборгованість, щовиникаєвході нормальногоопераційногоциклуабобудепогашенапротягом 12 місяцівздатибалансу.
Такимчином, якщозаборгованість, щовиникла, непов'язаназопераційнимциклом (наприклад, заборгованістьорендарівзаопераціямифінансовоїоренди, працівниківзанаданимиїмпозиками], алепередбачається, щовонабудепогашенав термінменше 12 місяців, тотаказаборгованість визнаєтьсяпоточною.
Датоюбалансузвичайноєостаннійденьзвітногоперіоду.
Знаведенихвищевизначеньдовгостроковоїі поточноїдебіторськоїзаборгованостіслідзробити висновок: оскількивіднесеннязаборгованостідо поточноїабодовгостроковоїприв'язанедодати балансу, навказанудатуслідпереглядатидовгостроковузаборгованістьзаокремимидебіторами затермінамиїїпогашення. Якщовиявиться, щодо термінупогашеннязаборгованості |залишилося менше 12 місяців, колишнюдовгостроковузаборгованістьслідвідобразитинадатубалансуяк поточну.
Наприклад, убалансістаномна 31 березня числитьсязаборгованістьпрацівниказанаданою йомупозикою, термінпогашенняякої - 10 травня наступногороку. Узвітностізапершийквартал поточногорокутаказаборгованістьповиннавідображатисяякдовгострокова, оскількивонабуде погашеначерез 13 місяціві 10 днівпіслядати балансу (31 березня). Алеузвітізадругийкварталпоточногорокузаборгованістьповиннабути визнанакороткостроковою, оскількиїїпогашення передбачаєтьсячерез 10 місяціві 10 днівпісля датибалансу (30червня).
УБалансісумидебіторськоїзаборгованості відображаютьсяврізнихрядкахзалежновідїївидів. Основнівидидебіторськоїзаборгованостітаїх відображеннянарахункахбухгалтерськогооблікуй уфінансовійзвітностіподанідалівтаблиці.
| Виддебіторськоїзаборгованості | Бухгалтерськийрахунок | Рядок Балансу |
| 1 | 2 | 3 |
| Довгострокова: | ||
| - замайно, щознаходитьсяуфінансовійоренді | 161 | 050 |
| - довгостроковівекселіотримані | 162 | 050 |
| - розрахункизпрацівникамизавиданимидовгостроковимипозичкамитаін. | 163 | 050 |
| Поточна: | ||
| - короткостроковівекселіотримані | 34 | 150 |
| - запродукцію, товари, роботиіпослуги (крімзаборгованості, забезпеченоївекселем) | 36, 38 | 160, 161, 162 |
| - завиданимиавансами | 371 | 180 |
| - зарозрахункамизпідзвітнимиособами | 372 | 210 |
| - занарахованимидивідендами, відсотками, роялтітаін., щопідлягаютьнадходженню | 373 | 190 |
| - запретензіями, пред'явленимипостачальникам, підрядникам, транспортнимтаіншим | 374 | 210 |
| Організаціям, запред'явленимиїмівизнанимиштрафами, пенею, неустойками |
| - звідшкодуваннянанесенихзбитківурезультатінедостачівтратвідпсуванняцінностей, | 375 | 210 |
| недостачірозкраданнягрошовихкоштів, якщовинуватецьвиявлений | ||
| - запозикамичленамкредитнихспілок | 376 | 210 |
| - заопераціями, пов'язанимизіспільноюдіяльністю, заіншимирозрахункамиз | 377 | 210 |
| працівникамитаіншимирозрахункамизіншимидебіторами | ||
| - зарозрахункамизбюджетом | 377, 64 | 170 |
| - завнутрішнімирозрахункамиізарозрахункамизпов'язанимисторонами | 377, 682, 683 | 200 |
Оцінкадебіторськоїзаборгованостівобліку
Дляоблікусумдебіторськоїзаборгованості застосовуєтьсядекількавидівоцінок.
1. Дисконтованавартістьмайбутніхплатежів,що очікуються дляпогашенняцієїзаборгованості.
Оцінказадисконтованоювартістюмайбутніх платежівзастосовуєтьсяорендодавцямидлявідображенняплатежівзадоговорамифінансовоїоренди. Інакшекажучи, суматакихплатежівповинна відображатисявсумічистихінвестиційворенду, щодорівнюєзагальнійсумімінімальнихорендних пяатежівінегарантованоїліквідаційноївартостіза вирахуваннямнезаробленогофінансовогодоходу.
Уміжнароднійпрактиціширокозастосовується такаоцінка. Щостосуєтьсяукраїнськогобухгалтерськогообліку, тодоприйняттяП(С)БО 14 "Оренда" застосуванняцієїоцінкинеможливе.
2. Чистареалізаційнавартість.
Оцінказачистоюреалізаційноювартістюзастосовуєтьсядляпоточноїдебіторськоїзаборгованостізапродукцію, товари, роботиіпослуги, Значенняцієїоцінкиполягаєвнаступному.
Підприємство, відвантажуючипродукціюаботовари, виконуючироботиабонадаючипослуги, не завждиотримуєоплатувідпокупцівізамовників негайно. Вонозмушенейтинапевнийризикдля того, щобзбільшитиобсягсвоєїреалізаціївумовах конкуренції. Посуті, підприємствонадаєсвоїмпокупцямкомерційнийкредит. Утакихумовахзавжди залишаєтьсяймовірністьтого, щооплатавідпокупцяненадійде. Утойжечасвідповіднодопринципу нарахуваннявмоментвідвантаженнятоварів (продукції), виконанняробітабонаданняпослуг підприємствоповинне? визнатидохідвідїхреалізації. Удохідвключаютьсятакожборги, що, імовірно, ніколинебудутьоплачені. Цепризводитьдо того, щореальнийдохід, якийотримаєпідприємствовмайбутньому, необгрунтованезавищується насумузазначенихборгів. Томупривизнаннідоходувідреалізаціїйогонеобхіднозменшитинасуму сумнівнихборгів. Цьоговимагаєіпринципобачності, згіднозякимнеможназавищуватидоходи.
Дляоцінкисумисумнівнихборгівіснуєспеціальнаметодика, відповіднодоякоїпідприємство формуєрезервсумнівнихборгів.
Такимчином, поточнадебіторськазаборгованістьзапродукцію, товари, роботиіпослугив моментвизнанняЇЇактивомзбільшуєдохідвідреалізаціїтаоцінюєтьсязапервинноювартістю. Але надатубалансуїїсумаповиннабутизменшенана величинурезервусумнівнихборгів. Допідсумку балансузаборгованістьвключаєтьсязачистоюреалізаційноювартістю, щоявляєсобоюрізницюміж первісноювартістюпоточноїдебіторськоїзаборгованостіісумоюрезервусумнівнихборгів.
3. Первіснавартість.
Оцінказапервісноювартістюзастосовуєтьсядлявсіхвидів довгостроковоїіпоточноїдебіторськоїзаборгованості, якінеєзаборгованістюза продукцію, товари, роботичипослуги, абоочікуванимиплатежамизадоговорамифінансовоїоренди. Дляцихвидівзаборгованостірезервсумнівних боргівнестворюється.
Безнадійназаборгованість
Будь-яказаборгованість, якдовгострокова, такі поточна, уякийсьмоментможебутивизнана підприємствомбезнадійною. До 2000 рокувнаціональномубухгалтерськомуоблікубуловідсутнєпоняттябезнадійноїзаборгованості, хочібулопередбаченесписанняназбиткипідприємствасумдебіторськоїзаборгованості, заякоюзакінчивсястрок позовноїдавностіабощодоякоїєдокументальне підтвердженняпронеможливістьїїпогашення, тобтодокументи, виданісудовимиорганами.
Насьогоднідлятогощобвизнативбухгалтерськомуоблікудебіторськузаборгованістьбезнадійною, непотрібнодокументальногопідтвердження. Досить, щоббулавиконанаодназумов: