| 2140 – 600 = 1540 тис.грн. |
Водночас слід мати на увазі, що від реалізації основних засобів надійшло 32 тис. грн.
Крім того, мав місце видаток коштів, пов'язаних з довгостроковими інвестиціями, в сумі 600 тис. грн.
Поряд з цим, підприємство реалізувало поточні фінансові інвестиції, балансова вартість яких становила 800 тис. грн.
Оскільки від цієї операції був отриманий прибуток 40 тис. грн., це означає, що надходження коштів від реалізації фінансових інвестицій дорівнює 840 тис. грн.
Нарешті, дані Звіту про прибутки та збитки свідчать про отримання підприємством дивідендів від фінансових інвестицій на суму 36 тис. грн.
Оскільки в активі Балансу відсутня дебіторська заборгованість з дивідендів, що підлягають отриманню, можна вважати, що сума надходження коштів збігається з сумою отриманих дивідендів.
На основі проведеного аналізу можна визначити рух грошових коштів від інвестиційної діяльності, тис. грн.:
| Надходження від реалізації основних засобів | 32 |
| Надходження від реалізації фінансових інвестицій | 840 |
| Отримані дивіденди | 36 |
| Придбання основних засобів | (1540) |
| Придбання фінансових інвестицій | (600) |
| Чисті надходження (видаток) від інвестиційної діяльності | (1232) |
3.5. Визначення руху грошових коштів внаслідок фінансової діяльності
Для визначення руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності слід передусім проаналізувати зміни у власному капіталі та довгострокових зобов'язаннях підприємства, а також у поточній заборгованості за позиками.
У нашому прикладі зміни у складі джерел фінансування узагальнено в табл. 7.
Як бачимо, внаслідок нової емісії акцій капітал підприємства зріс на 450 тис. грн. (150 + 300). Однак оскільки частину випущених акцій було обмінено на конвертовані облігації, надходження коштів від емісій дорівнюють:
| 450 – 100 = 350 тис.грн. |
Зростання зобов'язання з лізингу не є надходженням грошових коштів, оскільки вони пов'язані з надходженням основних засобів. Внаслідок отриманого кредиту банку кошти підприємства зросли на 1000 тис. грн.
Таблиця 3.5.1.
ЗМІНИ У СКЛАДІ ДЖЕРЕЛ ФІНАНСУВАННЯ АТ , тис, грн.
| Стаття | 1998 | 1999 | Збільщення (+) або зменшення (-) |
| Статутний капітал | 600 | 750 | +150 |
| Додатково оплачений капітал | 1200 | 1500 | +300 |
| Нерозподілений прибуток | 2500 | 3000 | +500 |
| Довгострокові кредити банку(900 + 100) | - | 1000 | +1000 |
| Зобов`язання за випущеними облігаціями | 1000 | 900 | -100 |
| Зобов`язання за фінансовим лізингом | - | 600 | +600 |
Зміни у складі нерозподіленого прибутку і свою чергу свідчать про сплату дивідендів, сум яких може бути розрахована за формулою:
| Дивіденди = Нерозподілений прибуток на початок року + Чистий прибуток за звітний рік – Нерозподілений прибуток на кінець року = 2500 + 726 – 3000 = 226 тис.грн. |
Оскільки на кінець року в балансі немає заборгованості за нарахованими дивідендами, можна констатувати, що видаток коштів на сплату дивідендів становить 226 тис. грн.
Виходячи з викладеного, узагальнимо дані про рух грошових коштів у результаті фінансової дія льності, тис. грн.:
| Надходження від емісії акцій | 350 |
| Отриманий кредит банку | 1000 |
| Сплачені дивіденди | (226) |
| Чисті надходження (видаток) від фінансової діяльності | 1124 |
3.6. Подання отриманої інформації у формі звіту про рух грошових коштів та примітках до фінансової звітності
Після завершення всіх підрахунків може бути складений Звіт про рух грошових коштів.
Форма його залежить від обраного методу визначення та подання руху грошових коштів від операційної діяльності.
При застосуванні прямого методу, як вже згадувалось, в Звіті будуть послідовно наведені статті надходжень та видатку коштів (табл. 8).
При непрямому методі в Звіті будуть подані лише корективи, внесені для переходу від показника прибутку до суми чистого надходження або видатку грошових коштів від операційної діяльності (табл. 9).
Рух грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності в обох формах поданий однаково.
Незалежно від обраної форми Звіт про рух грошових коштів має містити інформацію про загальний чистий результат руху грошових коштів від усіх видів діяльності, який повинен узгоджувати залишки коштів на початок і кінець звітного періоду.
Таблиця 3.6.1.
ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ АТ
ЗА 1999 р., тис. грн. (прямий метод)
| Стаття | Сума |
| І. Операційна діяльність | |
| Надходження від покупців | 11300 |
| Платежі постачальникам | (8350) |
| Сплачений ПДВ | (1480) |
| Інші операційні платежі | (540) |
| Сплачені відсотки | (60) |
| Сплачені податки з прибутку | (324) |
| Рух коштів до надзвичайних подій | 546 |
| Видаток коштів внаслідок надзвичайних подій | (38) |
| Чисті надходження (видаток) від операційної діяльності | 508 |
| ІІ. Інвестиційна діяльність | |
| Надходження від реалізації основних засобів | 32 |
| Надходження від реалізації фінансових інвестицій | 840 |
| Отримані дивіденди | 36 |
| Придбання основних засобів | (1540) |
| Придбання фінансових інвестицій | (6) |
| Чисті надходження (видаток) від інвестиційної діяльності | (1232) |
| ІІІ. Фінансова діяльність | |
| Надходження від емісії акцій | 350 |
| Отриманий кредит банку | 1000 |
| Сплачені дивіденди | (226) |
| Чисті надходження (видаток) грошових коштів від фінансової діяльності | 1124 |
| Чисте збільшення грошових коштів | 400 |
| Залишок коштів на 31.12.1997р. | 50 |
| Залишок коштів на 31.12.1998р. | 450 |
Примітки до Звіту про рух грошових коштів (прямий і непрямий метод)
Протягом звітного періоду підприємство придбало основні засоби на суму 2140 тис. грн., з них на сумму 600 тис. грн. придбано в порядку фінансового лізингу. Виплата в сумі 1540 тис. грн. була здійснена для придбання основних засобів.
Протягом звітного року підприємство здійснило емісію простих акцій на суму 450 тис. грн., з яких 100 тис. грн. було обміняно на конвертовані облігації. Надходження грошових коштів від емісії акцій становило 350 тис. грн.
Таблиця 3.6.2.
ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ АТ
ЗА 1999 р., тис. грн. (непрямий метод)
| Стаття | Сума |
| І. Операційна діяльність | |
| Прибуток до оподаткування та надзвичайних статей | 1168 |
| Коригування: | |
| Амортизація | 300 |
| Витрати на відсотки | 100 |
| Отримані дівиденди | (36) |
| Прибуток від продажу фінансових інвестицій | (40) |
| Збиток від реалізації основних засобів | 8 |
| Операційний прибуток до змін у чистих оборотних активах | 1500 |
| Збільшення витрат майбутніх періодів | (80) |
| Збільшення дебіторської заборгованості покупців | (200) |
| Збільшення запасів | (400) |
| Збільшення кредиторської заборгованості (постачальникам, з оплати праці, зі страхування) | 110 |
| Грошові кошти одержані від операційної діяльності | 930 |
| Сплачені відсотки | (60) |
| Сплачені податки з прибутку | (324) |
| Рух грошових коштів до надзвичайних статей | 546 |
| Видаток коштів внаслідок надзвичайних подій | (38) |
| Чисті надходження (видаток) від операційної діяльності | 508 |
| ІІ. Інвестиційна діяльність | |
| Надходження від реалізації основних засобів | 32 |
| Надходження від реалізації фінансових інвестицій | 840 |
| Отримані дивіденди | 36 |
| Придбання основних засобів | (1540) |
| Придбання фінансових інвестицій | (60) |
| Чисті надходження (видаток) від інвестиційної діяльності | (1232) |
| ІІІ. Фінансова діяльність | |
| Надходження від емісії акцій | 350 |
| Отриманий кредит банку | 1000 |
| Сплачені дивіденди | (226) |
| Чисті надходження (видаток) грошових коштів від фінансової діяльності | 1124 |
| Чисте збільшення грошових коштів | 400 |
| Залишок коштів на 31.12.1997р. | 50 |
| Залишок коштів на 31.12.1998р. | 450 |
У розглянутому прикладі Звіт про рух грошових коштів містить дані лише за 1998 р. На практиці обов'язковим є наведення даних за попередній рік, що забезпечує зіставність інформації про рух грошових коштів.
4.1. Дослідження Звіту про рух грошових коштів, порядок його складання та подання інформації.
Мета складання Звіту про рух грошових коштів полягає в наданні користувачам фінансової звітності повної, правдивої та детальної інформації про історичні зміни грошових коштів підприємства та їх еквівалентів за звітній період. Даний звіт складається для оцінки спроможності підприємства створювати грошові кошти та їх еквіваленти в процесах руху грошових потоків, а також для забезпечення прийняття правильних рішень керівництва підприємства та власниками.