· оцінити спроможність підприємства забезпечувати грошові кошти, необхідні для продовження та розширення основної діяльності без залучення зовнішніх джерел фінансування;
· виявити вкладення коштів у активи, які забезпечуватимуть генерування прибутку та грошових потоків у майбутньому;
· передбачити майбутній рух грошових коштів, пов'язаний з вимогами осіб, що надали підприємству капітал.
Віднесення конкретної операції, пов'язаної з рухом грошових коштів, до певної класифікаційної групи визначається передусім характером господарської діяльності підприємства.
Так, фінансові вкладення звичайно є інвестиційною діяльністю для промислового підприємства, але можуть бути складовою частиною операційної діяльності фінансової установи.
Проте незалежно від характеру операцій підприємства всі платежі та надходження грошових коштів та їхніх еквівалентів мають бути наведені в Звіті про рух грошових коштів у розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової.
У зв'язку з цим у разі, якщо сума надходження або видатку грошових коштів внаслідок однієї операції складається з кількох елементів, кожний з них слід класифікувати окремо відповідно до його характеру.
Наприклад, платіж з фінансового лізингу складається а двох частин: 10 000 грн. — сума заборгованості за устаткування, 1500 грн — відсотки.
У цьому разі 10 000 грн. будуть відображені як видаток грошових коштів внаслідок фінансової діяльності, а 1500 грн. можуть бути показані в складі операційної діяльності.
3.2. Подання інформації про рух грошових коштів.
МСБО 7 містить загальні вимоги щодо подання та розкриття інформації в Звіті про рух грошових коштів та примітках до фінансових звітів.
Інформація про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності може бути наведена із застосуванням прямого або непрямого методів.
При використанні прямого методу для визначення чистої зміни грошових коштів внаслідок операційної діяльності у Звіті послідовно наводяться всі основні класи (статті) надходжень та видатків, різниця яких показує приріст або зменшення грошових коштів.
Непрямий метод передбачає відображення у Звіті суми чистого прибутку (збитку), яка згодом послідовно коригується до величини чистої зміни грошових коштів виключенням впливу негрошових операцій та операцій, пов'язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю.
МСБО 7 заохочує підприємства до застосування прямого методу, котрий надає корисну інформацію для оцінки майбутнього руху грошових коштів.
Однак, як засвідчує практика, за наявності можливості вибору підприємства віддають перевагу більш простому непрямому методу. Так, у США його застосовують 97,5 відсотка компаній, а в Іспанії цей метод є обов'язковим. Між тим, у деяких країнах, наприклад в Австралії, обов'язковим є прямий метод.
Інформацію про рух грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності необхідно подавати у Звіті про рух грошових коштів лише прямим методом. Це означає, що слід окремо наводити основні класи (статті) надходжень та видатків грошових коштів по кожному виду діяльності.
МСБО 7 не визначає формат Звіту про рух грошових коштів і перелік статей по кожному виду діяльності, але містить конкретні вимоги та пояснення щодо:
· надзвичайних (екстраординарних) статей;
· відсотків і дивідендів;
· податків з прибутку;
· інвестицій в дочірні, асоційовані та спільні підприємства;
· придбання і реалізація дочірних підприємств та інших господарських одиниць;
· руху грошових коштів у іноземній валюті;
· розкриття інформації про окремі аспекти руху грошових коштів.
У практиці існують різні підходи до класифікації руху коштів, пов’язаних з відсотками та дивідендами.
Можливі підходи до класифікації руху коштів,
пов’язаних з відсотками та дивідендами
Рух коштів | Діяльність | |||
| Операційна | Інвестиційна | Фінансова | ||
| 1. Відсотки | ||||
| сплачені | + | - | + | |
| отримані | + | + | - | |
| 2. Дивіденди | ||||
| сплачені | + | - | + | |
| отримані | - | + | - | |
Фінансові установи (банки, інвестиційні компанії тощо) звичайно відображають сплачені та отримані відсотки та дивіденди у складі операційної діяльності.
Для інших підприємств МСБО 7 допускає можливість різної трактовки відсотків і дивідендів (табл. 1).
Отже, наприклад, спалчені дивіденди можна розглядати як фінансову діяльність, оскільки вони є платою за отриманий акціонерний капітал, або можна вважати їх операційною діяльністю, яка має забезпечити кошти, необхідні для сплати дивідендів. У свою чергу, отримані відсотки є частиною отриманого прибутку до оподаткування або можуть розглядатися безпосередньо як прибуток від інвестицій.
Рішення щодо класифікації грошових потоків пов’язаних з відсотками і дивідендами, підприємство приймає самотійно, якщо інше не передбачене національним законодавством (стандартами, положеннями тощо).
Однак, незалежно від підходу, сплачені та отримані дивіденди і відсотки мають бути відображені окремими статтями у Звіті про рух грошових коштів, а обрана класифікація їх послідовно застосувати від одного звітного періоду до іншого.
Поряд з розглянутими обов'язковими вимогами МСБО 7 рекомендує наводити в примітках до Звіту про рух грошових коштів таку інформацію:
· суму невикористаних позикових коштів, які можуть бути використані для майбутньої операційної діяльності та для погашення зобов'язань інвестиційного характеру, з зазначенням будь-яких обмежень щодо використання цих коштів;
· загальну суму руху грошових коштів (окремо від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності), які пов'язані з частками участі у спільних підприємствах, що обліковуються методом пропорційної консолідації;
· загальну суму руху грошових коштів, які відображують збільшення операційної потужності, окремо від руху тих грошових коштів, що мають підтримувати цю потужність;
· суму руху грошових коштів, який виникає від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності в кожному сегменті за видами діяльності та в кожному географічному сегменті.
Розглянуті вимоги МСБО 7 щодо надання інформації про рух грошових коштів узагальнено на рис. 3.2.1.
Рис.3.2.1. Узагальнені вимоги МБСО щодо подання інформації про рух грошових коштів
Рис.3.2.2. Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів
Розглянемо процес складання Звіту про рух грошових коштів на прикладі уявного акціонерного товариства, фінансові звіти якого наведено в табл. 2—3.
Таблиця 3.2.1.
БАЛАНС АТ НА 31 ГРУДНЯ 1999 р., тис. грн.
| Стаття | На 31.12.1999р. | На 31.12.1998р. |
| Активи1. Необоротні активи Основні засоби | ||
| Первісна вартість | 4600 | 2650 |
| Знос | (500) | (300) |
| Залишкова вартість | 4100 | 2350 |
| Довгострокові фінансові Інвестиції | 600 | - |
| Разом необоротні активи | 4700 | 2350 |
| II. Оборотні активи | ||
| Витрати майбутніх періодів | 200 | 120 |
| Запаси | 1500 | 1100 |
| Дебітори (покупці) | 1200 | 1000 |
| Короткострокові фінансові інвестиції | 1000 | 1800 |
| Грошові кошти та їхні еквіваленти | 450 | 50 |
| Разом оборотні активи | 4350 | 4070 |
| Усього активи | 9050 | 6420 |
| Акціонерний капітал і зобов'язання Акціонерний капітал | ||
| Статутний капітал* | 750 | 600 |
| Додатково оплачений капітал | 1500 | 1200 |
| Резервний капітал | 200 | 200 |
| Нерозподілений прибуток | 3000 | 2500 |
| Усього акціонерний капітал | 5450 | 4500 |
| Довгострокові зобов'язання | ||
| Довгострокові кредити банку | 900 | - |
| Зобов'язання за випущеними облігаціями | 900 | 1000 |
| Відстрочені податкові зобов'язання | 60 | 20 |
| Довгострокові зобов'язання з лізингу | 600 | - |
| Усього довгострокові зобов'язання | 2460 | 1020 |
| Поточні зобов’язання | ||
| Поточні зобов’язання щодо погашення довгострокового кредиту | 110 | 90 |
| Заборгованість постачальникам | 650 | 600 |
| Заборгованість з оплати праці | 160 | 130 |
| Заборгованість зі страхування | 30 | 20 |
| Заборгованість з ПДВ | 100 | - |
| Заборгованість з податку на прибуток | 50 | 60 |
| Заборгованість з нарахованих відсотків | 40 | - |
| Разом поточні зобов’язання | 1140 | 900 |
| Усього акціонерний капітал і зобов’язання | 9050 | 6420 |
__________________________
*Збільшення статутного капіталу зумовлено емісією акцій на суму 450 тис. грн. (у тому числі номінальна вартість 150 тис. грн.), з яких акцій на суму 100 тис. грн. (в тому числі номінальна вартість 50 тис. гри.) були обміняні на конвертовані облігації
Таблиця 3.2.2.
ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ ТА ЗБИТКИ АТ ЗА 1999 р., тис. грн.
| Стаття | Сума |
| Виручка від реалізації продукції | 11500 |
| Податок на додану вартість | 1500 |
| Чиста виручка від реалізації продукції | 10000 |
| Собівартість реалізованої продукції | (8200) |
| Валовий прибуток | 1800 |
| Витрати на збут | (120) |
| Адміністративні витрати | (480) |
| Операційний прибуток | 1200 |
| Отримані дивіденди | 36 |
| Прибуток від продажу фінансових інвестицій | 40 |
| Витрати на відсотки | (100) |
| Збиток від реалізації основних засобів* | (8) |
| Прибуток до оподаткування та надзвичайних статей | 1168 |
| Податок з прибутку | (354) |
| Чистий прибуток до надзвичайних статей | 814 |
| Збиток від надзвичаних подій** | (88) |
| Чистий прибуток | 726 |
_______________________________