Доходный источник бюджетов: 12%-Федеральный Бюджет, до 22%-бюджеты субъектов РФ.
Т. к. функции прибыли проявляются в реальной экономической деятельности, планируя её, необходимо учесть не только прибыль или РП, но и всю ВП, налогооблагаемую, чистую.
На практике существуют 3 группы корректировок ВП:
1.на сумму реализованного имущества;
2.по предполагаемым затратам;
3.по налогообложению (исключаются все виды других доходов, учёт льгот) .
Общая схема корректировок состава затрат делится на:
1.показатели, увеличивающие балансовую прибыль для целей налогообложения;
1.показатели, уменьшающие балансовую прибыль для целей налогообложения;
Показатели, увеличивающие балансовую прибыль для налогообложения.
1.Дополнительная прибыль, полученная от пересчёта выручки от реализации, обмене и безвозмездной передаче, по ценен не выше фактической с/с. Условие: предприятие ориентируется на продажу аналогичной продукции в течение последних 30 дней, и для целей налогообложения величина выручки увеличивается на разницу между ценой фактической реализации и максимальной ценой реализации за последние30 дней. Если за последние 30 дней не было реализации, то используется разница между рыночной ценой и фактической ценой реализации.
1.Затраты, которые могут быть включены в с/с реализованной продукции, работ, услуг сверх установленных лимитов, норм и нормативов: в соответствии с положением №552 определённый ряд статей может быть включён в с/с в полном объёме, но для целей налогообложения установлены лимиты:
1.сумма превышения процентов по рублёвым кредитам банков = ставка рефинансирования + 3 пункта;
2.сумма превышения по валютным кредитам = ставка ЦБРФ – 15%;
3.сумма превышения по бюджетным ссудам, сверх установленного законодательством размера;
4.на всю сумму по просроченным ссудам;
5.ограничения в командировочных расходах (устанавливаются Правительством, причём отдельно по рублёвым, отдельно по валютным) ;
6.ограничение расходов по рекламе (процент зависит от объёма реализации продукции) , всё сверх норм идёт за счёт чистой прибыли, включая налог;
7.ограничение представительских расходов (зависит от объёма реализации продукции) ;
8.расходы на подготовку кадров сверх норм;
9.компенсации за использование служебных автомобилей в личных целях;
10. стоимость безвозмездно полученного имущества;
11. убытки от прочей реализации, внереализационные расходы в том числе затраты, которые производит предприятие, но только за счёт чистой прибыли (от реализации ОФ и имущества, покупка и продажа валюты) ;
12. в соответствии с Постановлением Правительства РФ предприятие обязано по истечении 4 месяцев дебиторскую и кредиторскую задолженность списывать на прибыль или убыток;
13. начисленные, но не уплаченные штрафы, пеня, неустойки по хозяйственным договорам;
14. уценка сырья, материалов и ГП;
15. прочие.
Показатели, уменьшающие балансовую прибыль для целей налогообложения.
1.присуждённые в пользу предприятия или признанные должником штрафы, пеня, неустойки по хозяйственным договорам;
1.прочие.
Корректировки в части налогообложения, они связаны с возможностью использования предприятием существующих льгот по налогообложению.
1.налоговые льготы, создающие условия для увеличения КВ: основные льготы связаны с фактическими затратами, произведёнными на финансирование КВ производственного назначения и погашение банковских кредитов по ним;
2.льготы в части фактических затрат, произведённых на содержание находящихся на балансе предприятия объектов здравоохранения, образования, культуры и т.п. + на благотворительные цели в пределах определённых сумм;
3.льготы, предоставляемые МП: по перечню сфер деятельности освобождаются от налога на прибыль в первые два года существования, 25% - 50% общей ставки последующие 3 – 4 года; право получать инвестиционные кредиты (в размере до 10% общей выручки) ; по перечню сфер деятельности могут использовать ускоренную амортизацию (списывать 50% в первый год существования) ;
4.не подлежат обложению налогом на прибыль ряд плательщиков: религиозные объединения, организации инвалидов в части их уставной деятельности и т.п.
5.снижение ставок – когда из общего числа работников более 50% - инвалиды;
6.не облагаются налогом на прибыль предприятия сельскохозяйственного профиля (если доля таких работ более 70%) .
Некоторые предприятия по-другому облагаются налогом на прибыль: предприятия железнодорожного транспорта, ВПК, почта и др.
Из валовой прибыли вычитается ряд расходов, которые облагаются отдельно и по другим ставкам:
1.дивиденды, проценты, полученные по всем видам ценных бумаг (по ставке = 15% у источника) ;
1.доходы от казино, игорных домов и т.д. (по ставке = 90%) ;
1.видеосалоны, видеопрокат (по ставке = 70%) .
Крупные предприятия получают консолидированную прибыль (а не прибыль по отдельным операциям) – это прибыль по сводной бухгалтерской отчётности о деятельности материнских и дочерних предприятий. Необходимость консолидации прибыли связана с экономической целесообразностью и имеет особенности:
1.сводная отчётность, из которой берутся данные, как правило, не является юридической отчётностью (используется только для налогового планирования фирмы) и имеет ярко выраженную направленность в вариантах:
1.минимизация нологообложения;
1.эффективное использование капитала;
1.в такой отчётности отражаются активы и пассивы, доходы и расходы по расчётам с третьими лицами за рамками компании (т.е. внутренние обороты из отчётности исключаются) .
После оптимального планирования величины прибыли, на предприятии планируют её использование. Распределение прибыли: из валовой прибыли вычитают налог на прибыль и другие виды налогов, которые облагаются по другим ставкам, с учётом корректировок валовой прибыли и у предприятия остаётся чистая прибыль.
Чистая прибыль распределяется:
1.штрафы, пеня, неустойки, которые платятся из ЧП;
2.часть местных налогов, лицензионные сборы, налоги, которые введены местными законодательными органами власти;
3.фонд накопления:
1.финансирование КВ в ОФ,
1.финансирование КВ в оборотные фонды,
1.все вложения в социальную сферу,
1.финансовые вложения в другие предприятия и финансовые структуры,
1.возврат долгосрочных ссуд,
1.все резервные фонды,
1.благотворительные взносы,
1.прочие.
1.фонд потребления:
1.все премии,
1.содержание социальной сферы,
1.удешевление питания,
1.покупка спецодежды,
1.все ссуды работникам,
1.негосударственное пенсионное страхование,
1.сверхлимитное использование средств в части потребления,
1.прочие.
Основа формирования фонда потребления в Положении №552, Законе о подоходном налоге и методических указаниях МинФина по исчислению подоходного налога.
Планирование и распределение прибыли имеет большое значение с точки зрения правильности использования ЧП.
Коэффициенты рентабельности. В российском понимании рентабельности имеется ввиду рентабельность продукции, производства или рентабельность реализации. В зарубежной практике все показатели рентабельности являются косвенными (относительными) и в расчётах, как правило, присутствует ВП или ЧП.
Рентабельность продаж = выручка от продаж – с/с выручка от продаж Коэф. ЧП = ЧП (после налогообложения) Выручка от продаж Коэф. рентабельности СК = ЧП – дивиденды по привилегированным акциям СК – привилегированные акции по номинальной стоимости Коэф. рентабельности активов = ЧП _ Общая сумма материальных активов Доходность (1) = ЧП (после налогообложения _ Общая сумма материальных затрат Доходность (2) = выручка от продажи _ ЧП _ Общая сумма материальных затрат * выручка от продажи Рентабельность капитала (формула Дюпона) ЧП _ = ЧП _ оборот _ активы _ Акционерный капитал объём продаж * активы * акционерный капитал Показатель Леверидж (рычаг) а) производственный леверидж темпы прироста валового продукта _ темпы прироста объема реализованной продукции б) финансовый леверидж темп прироста ЧП _ темп прироста валового дохода в) производственно – финансовый леверидж = производственный * финансовый г) леверидж по заёмным средствам кредиторская задолженность банку активы баланса Гиринг – отражает отношение заёмного капитала к собственному.
Леверидж фирмы показывает изменение заёмных средств с фиксированным процентом, для повышения прибыли держателей обыкновенных акций: Заёмные средства с фиксированным процентом Прибыль по обыкновенным акциям Операционный леверидж Прибыль или изменение прибыли _ Активы изменение постоянных и переменных затрат Эффект финансового рычага как приращение к рентабельности собственных средств, полученных после использования кредитов.
1.средняя процентная ставка = сумма процентов за кредит * 100%
общая сумма заёмных средств
1.дифференциал = процент (или прибыль) _
рентабельность – средняя ставка процента
1.плечо рычага (гиринг) = заёмные средства _
собственные средства
1.эффект финансового рычага = дифференциал * плечо рычага,
или с учётом налогообложения = 2/3 дифференциала * плечо рычага.
Эффект финансового рычага должен быть больше или равен рентабельности (2/3 рентабельности) .
Показатели прибыльности.
Показатели прибыльности рассчитываются, как правило, относительно объёма продаж, активов баланса и акционерного капитала.
Коэффициент L = брутто прибыль Объём продаж, показывает, на сколько выгодны были закупки сырья и материалов (как они повлияли на величину затрат на производство) и цены продаж.
L = объём продаж – затраты на производство объём продаж Коэффициент M показывает, какая доля прибыли будет приходиться на объём продаж, если брутто прибыль будет уменьшена не расходы по содержанию аппарата управления и амортизацию и рассчитывается: