Различаются методы расчета себестоимости. На Западе — это стоимость реализованной продукции: общая сумма затрат на сырье, зарплату, цеховые накладные и другие расходы, непосредственно относящиеся к производству данного товара или услуги. Себестоимость калькулируется не только по видам деятельности, продукции, рынкам сбыта, регионам, покупателям, но и по разным целям. В России она одна на все случаи жизни и включает затраты, связанные с деятельностью компании.
Чтобы очистить российскую себестоимость, иностранный инвестор вычитает из нее периодические расходы — на реализацию, общеадминистративные траты, затраты на базовые исследования. Зарубежному менеджеру крайне неудобно, что себестоимость в российском бухучете не накапливается по центрам возникновения издержек, не зависит от времени и места их начисления. Поэтому он не может эффективно использовать нашу учетную информацию для управленческих решений.
Поставляя товар или услугу, российская компания направляет платежные документы в банк на инкассацию. Затем списывает касающиеся данной операции производственные и торговые издержки на дебет счета «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и кредитует соответствующие счета затрат. Получив подтверждение банка об оплате, этот счет кредитуется на ту же сумму, на которую был дебетован. Вся дебетовая сторона счета показывает дебиторскую задолженность до тех пор, пока банк не получит платежи по накладным. Поступление счета из банка, даже если покупатель сообщил, что уже сделал денежный перевод за товары или услуги, является решающим для определения дохода и сокращения дебиторской задолженности на соответствующую сумму.
Из самой записи операции по реализации продукции или услуги, оценки дебиторской задолженности следует, что она вносится в баланс как торговые издержки без доли прибыли. На Западе же на счетах дебиторов отражаются и торговые издержки, и доля прибыли, что возможно при одновременном выявлении доходов и затрат.
Если в российский банк поступают все платежи по накладным, те же самые издержки по производству и продаже изделий (услуг), на которые кредитовался счет «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», записываются на дебет счета «Реализация». Счет «Реализация» кредитуется на сумму, поступившую в банк от потребителя. Дебетовая сторона данного счета показывает себестоимость проданной продукции, а кредитовая — доход от продажи в текущем периоде. Баланс счета становится частью прибыли.
Когда наш банк не получает полностью сумму по накладным за проданные компанией товары или услуги, то дебет счета «Реализация» показывает производственные и непроизводственные затраты на продукцию, оплата за которую уже получена, а кредитовая сторона отражает все реально поступившие платежи. В итоге при исчислении убытка или прибыли не учитывается фактор времени. На Западе именно этот фактор является главным для определения прибыли или убытка за отчетный период.
По мнению западных инвесторов, применяемое в России определение доходов лишь на дату получения платежей полностью противоречит нормальным учетным принципам. За границей компания фиксирует доход только после юридически полного завершения операции, когда товары (услуги) реально поставлены. С точки зрения зарубежных вкладчиков капитала и бизнесменов, существующий в России временной лаг между действительной продажей товара или услуги и установлением дохода неприемлем, поскольку приводит к различию между объявленной и фактической прибылью.
В других странах расходы определяются не тогда, когда изделия произведены, услуги оказаны, а когда эти изделия и услуги реально внесли свою долю в доход или убыток. Это называется «принципом соответствия». В России соответствия между доходами и расходами отчетного периода нет, что сильно искажает реальную финансовую ситуацию компании.
Такие же расхождения в учете других операций. Скажем, арендные платежи в целом соответствуют западной практике, но учет различается. В России обычно все арендные платежи относятся непосредственно на дебет счета «Прибыли и убытки». Иными словами, платежи за арендованные основные фонды не рассматриваются как часть производственных затрат. Отсюда указанная в балансе оценка материально-производственных издержек может занижаться. На Западе платежи за аренду и амортизацию оборудования, взятого в лизинг с последующим приобретением, включаются в накладные расходы. Поэтому подобные платежи рассматриваются как часть производственных издержек, а арендуемые основные средства оцениваются по действительной стоимости.
В России затраты на подготовку производства учитываются как разработка новых видов продукции либо улучшение выпускаемых изделий и могут быть отнесены вперед на два—четыре года, а то и больший срок (например в добывающих отраслях). На Западе это считается расходами на исследования и разработки, причем именно того периода, в который они произведены. Иногда их трактуют как текущие активы и ежегодно списывают по утвержденной форме.
В ноябре 1999г. в Москве состоялось совещание главных бухгалтеров на котором поднимался вопрос объединения бухгалтерского учета на предприятиях и в кредитных организациях. Следовательно банкам придется еще раз переходить на новый план счетов и осваивать новые правила учета.
С одной стороны единый учет во всех сферах экономики - это удобно. В частности, когда предприятие предоставляет данные своей отчетности для получения кредита любой работник банка без труда прочтет эти данные. Но с другой стороны, работники банка только два года тому назад перешли на новый план счетов. Перемены в учете вновь вызовут временную неразбериху, большое количество вопросов и некоторую путаницу в отчетности.
Конечно реформировать и совершенствовать учет необходимо, но это должны быть мягкие, постепенные меры. А не резкие, меняющие в корне всю, устоявшуюся систему бухгалтерского учета.
В первой главе работы рассмотрим вопросы организации и постановки бухгалтерского учета в кредитных учреждениях, как основы анализа финансового состояния коммерческого банка.
Аудит
Аудит по кредитованию
Банковский аудит – это проверка состояния финансово-хозяйственной деятельности банка как акционерного коммерческого предприятия. В соответствии со ст.42 Федерального Закона «О банках и банковской деятельности» деятельность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством РФ лицензию на осуществление таких проверок.
Основная задача банковского аудита – дать заключение о финансовом положении проверяемого банка, его доходности, ликвидности, степени риска банковских операций. Аудиторские проверки осуществляют как внешние (независимые) аудиторы, так и служба внутреннего аудита.
В учреждениях Сберегательного банка службу внутреннего аудита называют (по сложившейся традиции) ревизионным аппаратом. Хотя между понятием аудитор и ревизор существует принципиальная разница. В отличие от обычных ревизий вышестоящих организаций аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой рекомендаций в интересах учредителей банка.
Аудиторские проверки внешними аудиторами, как правило, совершаются на основе контракта, заключенного руководством банка и независимой аудиторской фирмой. В Сберегательном банке внешнему аудиту подвергается головной офис и выборочно в разные годы различные территориальные банки. Полное аудиторское заключение формируется на основании данных, представленных ревизионным аппаратом Сбербанка.
Методы аудита включают ревизию бухгалтерских документов, фактическую проверку операций, бухгалтерского учета, сопоставление записей в учете с документами, а также записей в учете, документов и фактических данных по взаимосвязанным операциям, проведение встречных проверок.
В процессе изучения бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, сверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, особенность бухгалтерских контировок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможно злоупотребление (кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные). Сплошную проверку документов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и потому ими не контролируются. Сюда входят документы по внутрибанковским операциям, по доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда. Во всех других случаях необходим выборочный метод проверки документов. При его использовании можно избежать снижения достоверности и искажения реального положения дел, если делать правильный отбор документов. Отбор документов делается за относительно продолжительный период, в течение которого, возможные нарушения могли повториться.
В процессе аудиторской проверки аудиторская фирма рассматривает: выполнение экономических нормативов, качество управления кредитной организацией. Оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками дается на основании протоколов заседаний кредитного комитета, кредитных заявок и договоров, обеспеченности ссуд, правильности оформления залоговых обязательств, своевременности возврата ссуд, обоснованности пролонгирования ссуд, постановки и проведения претензионно-исковой работы. Полноты формирования резерва на возможные потери по ссудам.
Состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг аудиторская организация изучает путем анализа управления рисками при осуществлении кредитной организацией операций на рынке ценных бумаг на основании первичных документов и полноты формирования резерва под обесценение ценных бумаг.