2.1.5 Хозяйственные операции
К хозяйственным операциям банка относятся операции по учету имущества, расчетам с дебиторами и кредиторами, расчетам с работниками банка, расчетам с бюджетом и т. д. Если рассматривать все эти вопросы, то нам не хватит объема дипломной работы. Коротко остановимся на вопросах учета имущества, т. к. за последние годы в этой области учета произошли изменения.
Организация учета основных средств зависит от учетной политики. В области учета основных средств с целью реформирования учета и приближения его к международным стандартам принято Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина РФ от 03.09.97г. и вступившее в силу с 01.01.98г. в соответствии с этим ПБУ были сделаны следующие основные изменения:
° Появилось определение срока полезного использования;
° Более подробное описание оценки (первоначальной стоимости);
° Новые методы начисления амортизации.
И новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальных производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 15.06.98г. № 25н, которое вступило в силу с 01.01.99г.
Основные средства банка – часть имущества, используемая при оказании банковских услуг сроком службы не менее года и стоимостью не менее 100 МРОТ за единицу. К ним относятся собственные здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника, средства связи (факсы), множительная техника и другие средства. Длительность использования этих средств позволяет разделить затраты понесенные по ним банком на весь период эксплуатации, в соответствии с нормами амортизации, установленными Правительством от 22.10.90г. № 10721.
Определение основных средств по американским стандартам – основными средствами является движимое имущество, используемое в производстве, которое будет приносить предприятию экономические выгоды в период более чем один год.
В зарубежной практике не существует ограничений по стоимости основных средств. И компания вправе определить, какие активы она считает основными средствами.
Основные средства вместе с нематериальными активами являются долгосрочными активами.
Долгосрочные активы – это такие активы, которые приносят экономические выгоды предприятию в течение следующих периодов.
В отличие от нематериальных активов основные средства имеют физическую сущность и могут быть классифицированы как изнашивающиеся, истощающиеся и проч. основные средства.
Аналитический учет организуется банком пообьектно в инвентарных карточках или инвентарной книге. Каждому объекту присваивается инвентарный номер.
Список инвентарных объектов составляется по местам эксплуатации и материально – ответственным лицам, с которыми подписывается договор о полной материальной ответственности. Инвентарные карточки (книги) открываются и ведутся бухгалтерией на основании актов приема – передачи.
Основные средства и капитальные затраты по ним учитываются в 6-ом разделе баланса «Средства и имущество», подраздела «Имущество банков».
Кроме того банки могут пользоваться в своей деятельности различными правами, которые называются нематериальными активами.
Основными задачами учета основных средств являются:
· правильное и своевременное документирование операций по учету ОС и переоценки;
· контроль за сохранностью ОС;
· правильное и своевременное начисление износа для отражения по счетам расходов.
Для учета ОС предназначен активный счет первого порядка 604 «Основные средства банков», на котором отражаются основные средства по видам.
На этих счетах ОС учитываются по первоначальной стоимости до переоценки, и после переоценки – по восстановительной стоимости.
В учете основных средств существуют проблемы, связанные с определением стоимости:
· стоимость, по которой основные средства отражаются на балансе;
· суммы амортизации, которые должны быть распределены по следующим периодам;
· правильное отражение выбытия основных средств.
Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), ОС учитываются по фактической стоимости, которая состоит из:
1. суммы уплаченных денежных средств (покупная цена);
2. импортных пошлин и не возмещаемых налогов на покупку;
3. любых прямых затраты по приведению актива в рабочее состояние (подготовка площадки, доставка груза, установка, профессиональные услуги).
Восстановительная стоимость - возникает в результате переоценки О.Ф. по решению правительства.
Амортизация ОС учитывается на пассивном счете 606 «амортизация ОС». По кредиту производится начисление износа и пересчет в результате переоценки ОС, а по дебету списание износа в связи с выбытием ОС.
(из текста лекции определение остаточной стоимости).
ОС поступают в кредитное учреждение:
· в виде вклада в уставный капитал;
· приобретаются банком за плату;
· передаются безвозмездно;
· принимаются путем зачета залога по невозвращенному кредиту.
Бухгалтерский учет ОС должен быть оформлен стандартными документами:
1. ф. ОС – 1 акт (накладная) приемки-передачи ОС;
2. ф. ОС – 4 – акт на списание ОС;
3. ф. ОС – 6 – инвентарная карточка учета ОС;
При приобретении ОС путем предварительной оплаты счета Дт. 60312 Кт.30102, одновременно Дт. 91901-91903 Кт.99998
При получении оплаченных ценностей Дт. 61003, 61006 Кт.60312
При приобретении ОС путем последующей оплаты
получение ценностей Дт. 61003, 61006 Кт. 60311
оплата по счету Дт. 60311 Кт. 30102
Дт. 91901 – 91903 Кт. 99998
В международном учете не существует транзитного счета по капитальным затратам.
Выбытие (реализация) ОС.
При поступлении денежных средств за реализуемые основные средства
Дт. 30102 Кт. 61201
Списание реализованных, выбывающих ОС Дт. 61201 Кт.60401,02,03,60901
Списание суммы износа Дт. 60601,02,03,60903 Кт. 61201
Дт. 912902 Кт. 99998
Списание сумм переоценки Дт.10601 Кт.61201
Кредитовое сальдо от реализации - Дт. 61201 Кт. 70107
Дебетовое сальдо от реализации Дт.70209 Кт.61201
Выбытие полностью проамортизированных ОС Дт. 61202 Кт.60401,02,03,60901
Сумма износа Дт.60601,02,03, Кт. 61202
Дт. 91902 Кт.99998
Сумма переоценки Дт.10601 Кт.61202
Выбытие не полностью амортизированных ОС Дт. 61202 Кт. 60401,02,03,60901
Списание суммы износа Дт. 60601,60602,60603,60903 Кт. 61202
В отделениях Сберегательного банка фактически отсутствуют источники приобретения основных средств, т.к. в отделениях нет фондов накопления, запрещены межбанковские кредиты и уж тем более финансирование без источников. Единственным источником остается - фонд аммортизации. Но даже использование этого фонда осуществляется с разрешения вышестоящего банка.
Приобретение малоценных быстроизнашивающихся предметов и хозматериалов в отделениях производится строго по смете, утвержденной вышестоящим банком.
Подитоживая данный параграф можно сказать, что приобретение имущества в отделениях банка, равно как и реализация - операции жестко контролируемые территориальным банком.
2.1.6 Операции с иностранной валютой
Операции с иностранной валютой включают в себя широкий спектр банковской деятельности. Сюда входят: валютообменные операции, операции по конвертации, безналичные торговые и неторговые операции. Операции по учету курсовых разниц. Все эти операции мы не в состоянии рассмотреть в рамках данной дипломной работы. Рассмотрим некоторые из них.
Безналичные расчеты в иностранной валюте осуществляются с помощью банковских операций. Их формами являются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо и др. Безналичные расчеты в валюте осуществляются тем же образом, что и расчеты в рублях (это нами было рассмотрено выше).
Иностранная валюта, купленная юридическими лицами, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках. Последние по поручению юридических лиц продают средства в иностранной валюте другим юридическим лицам на межбанковском валютном рынке или ЦБ.
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61, введенные в действие приказом Банка России от 18.06.97 № 02-263 (в дальнейшем Правила), практически означают реформу всего бухгалтерского учета в банках, и в частности, вносят следующие принципиальные новшества в учет валютных операций.
- Главное отличие нового Плана счетов – это отказ от отдельных разделов, как на балансовых, так и внебалансовых счетах, где учитывались операции в инвалюте. Теперь отражение банковских операций в инвалюте на балансовых и внебалансовых счетах, в том числе на внебалансовых счетах по учету срочных операций, производится в зависимости от содержания операции, а не от вида (кода) валюты, в которой она отражается. Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых и внебалансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей инвалюте, трехзначный цифровой код валюты включается в номер лицевого счета. Благодаря этому в бухгалтерском балансе на одном и том же счете отражается общее сальдо в рублях, которое складывается из рублевого сальдо по всем лицевым счетам, открытым в рублях (код валюты 810), и рублевых эквивалентов валютного сальдо по соответствующим лицевым счетам во всех других используемых валютах. Рублевый эквивалент инвалюты рассчитывается по официальному курсу Банка России на дату составления баланса. Вместе с тем, банки имеют возможность наряду с общим (рублевым) балансовым одновременно составлять аналогичные по структуре балансы в различных иностранных валютах.
- В новом Плане счетов допускается прямая корреспонденция между лицевыми счетами с разными кодами валют, как для балансовых, так и внебалансовых счетов. В большинстве ранее действовавших автоматизированных банковских системах бухгалтерского учета такое было возможно лишь при использовании специального, так называемого, технического безсальдового счета, который служил в качестве своего рода конверсионного счета при осуществлении прямых проводок между балансовыми счетами пятого и других разделов. В новом Плане счетов конверсионный счет ведется на балансе с помощью двух парных счетов: 47047 – пассивный и 47408 – активный, с общим названием «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям». Хотя в пятой графе для этих счетов показаны аналоги счетов Плана (917, 918 и 685, 686), эти новые счета работают по другому: в старом Плане счетов на них учитывалась дебиторская или кредиторская задолженность по конверсионным операциям (в рублях или инвалюте), на новых – производится калькулирование результатов конверсионных операций с обязательным списанием их на доходы или расходы банка в день завершения операции.