14. Перейти на спрощений бухгалтерський облік надходження цінностей від постачальників можна з будь-якого першого числа місяця. Для цього необхідно скласти сальдову відомість здійснених передоплат за цінності постачальникам за станом на початок місяця і звірити, чи сума ПДВ за цією відомістю тотожна сумі кінцевого сальдо за кредитом субрахунку 644 "З податкового кредиту" за попередній місяць.
В цьому разі в звітному місяці, в якому здійснюється перехід на спрощений облік надходження цінностей, податкових розрахунків з ПДВ і розрахунків з постачальниками, на підставі сальдової відомості авансових платежів (передоплат), здійснених постачальникам в попередні місяці, в тому числі в розрізі окремих балансових рахунків (63, 68 і інших), в звітному місяці треба здійснювати окремий контроль тільки за надходженням цінностей, оплачених в попередні місяці, і скласти відповідні бухгалтерські проводки з використанням субрахунку 644 "З податкового кредиту". Бухгалтерські проводки складають в установленому Інструкцією порядку ( п.п. 7, 9 , 16.1, оп. 5).
15. Отже, на цінності, отримані без передоплати, оплачені та попередньо оплачені постачальникам в звітному місяці, бухгалтерські записи здійснюються без застосування субрахунку 644 "З податкового кредиту".
На підставі сальдової відомості на суми податку на додану вартість, сплачені підприємством постачальникам в складі передоплат цінностей звітного місяця, в рахунок яких цінності не надійшли, складають відповідну бухгалтерську проводку на нарахування податкового кредиту з ПДВ за підсумком за місяць (Дт 641(ПДВ) - Кт 644, табл. 1, п. 16.1, оп. 5).
16. Розглянемо спрощений бухгалтерський облік надходження цінностей, податкових розрахунків з ПДВ та розрахунків з постачальниками і підрядниками на прикладі.
Приклад 3. На відображення в обліку надходження цінностей від постачальників спрощеним способом.
1. Початкове сальдо передоплат постачальникам за цінності, здійснених у попередньому місяці, - 800 грн., в т.ч. ПДВ - 133 грн.
2. У звітному місяці здійснено оплату цінностей постачальникам на суму 8000 грн., в т.ч. ПДВ -1333 грн.
3. Надійшли цінності від постачальників, оплачені в попередньому місяці, на суму 800 грн., в т.ч. ПДВ - 133 грн.
4. У звітному місяці оплачено і отримано від постачальників цінності на суму 6000 грн., в т.ч. ПДВ - 1000 грн.
5. Надійшли цінності від постачальників на умовах оплати в наступному місяці на суму 1000 грн., в т.ч. ПДВ
- 167 грн.
6. Кінцеве сальдо передоплат постачальникам, здійснених у звітному місяці, в рахунок яких цінності не надійшли (п. 2 - 8000 - п. 4 - 6000) - 2000 грн., в т.ч. ПДВ - 333 грн.
16.1. За даними наведеного прикладу 3 треба зробити записи на рахунках:
1. На суму цінностей, отриманих від постачальників в рахунок передоплат, здійснених у передньому місяці, - 800 грн., в т.ч. ПДВ - 133 грн.:
Дт 20 "Виробничі запаси", 28 "Товари" і ін.
Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і ін. - на купівельну вартість отриманих цінностей без ПДВ (800 -133) - 667 та
644 "З податкового кредиту"
Кт 63 " Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і ін. - на суму податкового кредиту з ПДВ, нарахованого при передоплаті цінностей - 1ЗЗ
В результаті цього запису списується нарахований в попередньому місяці за кредитом субрахунку 644 податковий кредит з ПДВ, що рахується на цьому рахунку до надходження цінностей.
2. На суму оплат і передоплат цінностей постачальникам, здійснених у звітному місяці, на суму 8000 грн., в т.ч. ПДВ -1333 грн.
Дт 63 "Розрахунку з постачальниками та підрядниками"
Кт 31 "Рахунки в банках" - 8000
3. На суму цінностей, що оплачені та надійшли в звітному місяці, - 6000 грн., в т.ч. ПДВ - 1000 грн.:
Дт 20 "Виробничі запаси", 28 "Товари" і ін..
Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і ін. - на купівельну вартість цінностей без ПДВ (6000 - 1000) - 5000
Дт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість"
Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і ін. - на суму ПДВ на ці (оплачені) цінності згідно з податковими накладними -1000
4. На суму цінностей, що надійшли від постачальників на умовах оплати в наступні місяці, - 1000 грн., в т.ч. ПДВ - 167 грн.:
Дт 20 "Виробничі запаси", 28 "Товари" і ін
Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і ін. - на купівельну вартість цінностей без ПДВ (1000-167) - 833
Дт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість"
Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і ін. - на суму ПДВ на ці (не оплачені) цінності згідно з податковими накладними - 167.
5. На суму ПДВ, сплаченого постачальникам за цінності в складі авансових платежів (передоплат), здійснених у звітному місяці, в рахунок яких цінності не надійшли, згідно із даними сальдової відомості передоплат звітного місяця за дебетом рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" та інших здійснюється запис на нарахування податкового кредиту. За даними сальдової відомості рахуються авансові платежі постачальникам в сумі 2000 грн. (8000 - 6000), в т.ч. ПДВ - 333 грн. На суму цього ПДВ необхідно зробити запис на відображення його в обліку як нарахування податкового кредиту з ПДВ за підсумком за місяць (п.п. 15, 16.3, оп. 2):
Дт 641, анал. рахунок "3 податку на додану вартість"
Кт 644 "З податкового кредиту" - 333
16.2. Для того, щоб зрозуміти о особливості і переваги рекомендованого автором спрощеного бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками й податкових розрахунків з ПДВ, пов'язаних з надходженням цінностей, доцільно рознести складені за даними прикладу 3 бухгалтерські проводки на схематичних рахунках, визначити обороти і кінцеві сальдо та проаналізувати їх.
16.3. При спрощеному бухгалтерському обліку надходження цінностей записи платежів в обліковому регістрі за кредитом рахунку 31 "Рахунки в банках" необхідно здійснювати в наступному порядку:
За кредитом рахунку 31 "Рахунки в банках” на оплату цінностей постачальникам суми платежів необхідно записувати одною сумою без виділення ПДВ, а суму ПДВ, що входить до цих платежів, треба записати в окремих графах після графи "Разом" за кредитом рахунку 31 "Рахунки в банках" - "в т.ч. ПДВ" з виділенням сум ПДВ:
- в складі оплат за отримані цінності;
- в складі не збалансованих передоплат цінностей постачальникам (за даними сальдової відомості, табл. 1);
На підставі підсумкових даних облікового регістра за кредитом рахунку 31 "Рахунки в банках" за даними прикладу 3 мають бути зроблені записи:
1. Дт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 68 “Розрахунки за іншими операціями” і ін.
Кт 31 "Рахунки в банках" - на всю суму оплат і передоплат цінностей постачальникам згідно з платіжними документами (п. 16.1, оп.2) - 8000..
2. Дт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість"
Кт 644 - на суму ПДВ в складі отриманих в звітному місяці не збалансованих авансових платежів постачальникам за даними сальдової відомості ( п.16.1, оп. 5) - 333
Із наведених вище бухгалтерських проводок видно, що записи на підставі платіжних документів податку на додану вартість у відповідних графах облікових регістрів за кредитом рахунків підприємства в банках як "в т.ч. ПДВ", не є підставою для відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту. Вони використовуються тільки для оперативного контролю записів сум сплаченого ПДВ та запису ПДВ в складі не збалансованих передоплат за дебетом рахунку 641 (ПДВ) в кореспонденції з кредитом субрахунку 644 "З податкового кредиту" за даними сальдової відомості (табл. п. 16.1, оп.5).
Правильне, що відповідає нормативним документам, відображення в бухгалтерському обліку надходження цінностей від постачальників та іншого їх надходження має важливе значення для контролю за наявністю та рухом цінностей, розрахунків з постачальниками і підрядниками, а також для своєчасності і повноти сплати до бюджету податку на додану вартість, для уникнення штрафних санкцій, пов'язаних з помилковими записами в обліку ПДВ.
Професор І. Павлюк
24 лютого 2000 р.