За даними прикладу 8 в бухгалтерському обліку треба зробити записи на рахунках:
1. За даними товарного звіту складу на відпуск товарів за купівельними цінами: - 500 :
Дт 41-2 - Кт 41-1 - 500
2. За даними товарно-грошового звіту крамниці № 1 на оприбуткування товарів - 725 :
2.1. На купівельну вартість отриманих зі скдаду товарів - 500:
Дт 41-2 - Кт 41-1 - 500
2.2. На товарні надбавки роздрібної торгівлі - 225 :
Дт 41-2 - Кт 42-2 - 225
В даному випадку на відміну від порядку, що застосовувався до 1.10.97 р., на суму ПДВ збільшено купівельну вартість товарів і відповідно товарні надбавки. Пояснюється це тим, що об’єктом (базою) оподаткування ПДВ згідно із Законом є операції з продажу товарів, а не валовий дохід, як було раніше.
5.6. Якщо відпуск товарів роздрібним торговельним підприємствам і підприємствам громадського харчування здійснювати за відпускними цінами (купівельна вартість з доданням торговельної націнки складу), то, враховуючи необхідність обліку ПДВ з торговельної націнки, внутрішній відпуск товарів необхідно було б відображати в обліку як реалізацію товарів. Але внутрішній відпуск до реалізації не відноситься. Тому і з метою спрощення обліку доцільно торговельну націнку на покриття витрат складу розрахувати по підсумку відпуску товарів за місяць і виключити її із товарних надбавок роздрібної торгівлі та громадського харчування записом на рахунках:
Дт 42-2 або 42-3 - Кт 80, ст."Валовий дохід оптовоЇ торгівлі".
Приклад 9. На відображення в обліку відпуску товарів зі складу кафе "Марія" за купівельними цінами.
1. Відпущено зі складу кафе "Марія" продукти і товари за купівельними цінами на суму 250 грн.
2. 3 метою визначення продажних цін на окремі продукти і товари нараховані товарні надбавки, в тому числі:
| Податок на додану вартість, 20% від 250 | 50 грн. |
| Торговельна націнка, 35% від 250 | 88 грн. |
| Разом товарні надбавки | 138 грн. |
3. Продажна вартість товарів і продуктів (250+50+88) - 388 грн.
За даними прикладу 9 необхідно скласти бухгалтерські проводки:
1. За даними товарного звіту складу - 250 :
Дт 41-3 - Кт 41-1 - 250
2. За даними товарно-грошового звіту кафе "Марія" - 388 :
2.1. Дт 41-3 - Кт 41-1 - 250
2.2. Дт 41-3 - Кт 42-3 - 138
5.7. Треба мати на увазі, що зі зміною з 1.10.97 р. бази оподаткування ПДВ в торгівлі (п. 1.1), при закупці продуктів для підприємств громадського харчування від населення (неплатників ПДВ) також необхідно нараховувати ПДВ на закуплені сільгоспродукти і включати його до товарних надбавок на продукти. Якщо цього не зробити, то підприємство вимушене буде сплачувати ПДВ з обороту від реалізації за рахунок власного доходу.
Приклад 10. На відображення в обліку закупки від населення сільгосппродуктів для громадського харчування:
1. Згідно із закупочним актом на ринку закуплено для кафе "Марія" сільгосппродукти на суму 180 грн.
2. Для визначення продажної ціни на сільгосппродукти нараховані товарні надбавки:
| Податок на додану вартість, 20% від 180 | 36 грн. |
| Торговельна націнка, 35% від 180 | 63 грн. |
| Разом товарні надбавки | 99 грн. |
3. Продажна вартість сільгосппродуктів, що оприбутковуються, складає (180+36+63) - 279 грн.
За даними прикладу 10 треба зробити бухгалтерські записи на рахунках:
1. На закупочну вартість сільгосппродуктів - 180 :
Дт 41-3 - Кт 71 - 180
2. За даними прибуткової накладної, виписаної за продажними цінами і включеної до товарно-грошового звіту - 279 :
2.1. Дт 41-3 - Кт 71 - 180
2.2. Дт 41-3 - Кт 42-3 - 99
5.8. У випадку повернення підприємствами роздрібної торгівлі та громадського харчування товарів і продуктів на склад, що обліковує іх за купівельними цінами, необхідно, виходячи із положень Закону про податок на додану вартість (нова Інструкція про порядок обчисленя ПДВ замість Інструкції № 3 своєчасно не видана), зняти з товарів і продуктів зроблені товарні надбавки. Для цього видаткова накладна на здачу товарів і продуктів на склад повинна бути виписана за продажними цінами, а прибуткова накладна складу за купівельними цінами. Різниця між продажною і купівельною вартістю повернених товарів відноситься на зменшення товарних надбавок. При цьому складають бухгалтерські проводки:
Дт 41-1 - Кт 41-2 або 41-3 - на купівельну вартість товарів, зданих на склад, і
Дт 42-2 або 42-3 - Кт 41-2 або 41-3 - на суму товарних надбавок на товари, що здані на склад.
Таким чином, при поверненні товарів на склад із роздрібного торговельного підприємства повинні бути складені бухгалтерські проводки:
1. За даними товарно-грошового звіту роздрібного торговельного підприємства:
Дт 41-1 - Кт 41-2 - на суму повернених товарів за купівельними цінами
Дт 42-2 - Кт 41-2 - на суму товарних надбавок роздрібної торгівлі.
2. За даними товарного звіту складу:
Дт 41-1 - Кт 41-2 - на суму оприбуткованих повернених товарів за купівельними цінами.
5.9. При поверненні на склад продуктів і товарів із підприємств громадського харчування треба скласти бухгалтерські проводки:
1. За даними товарно-грошового звіту підприємства громадського харчування:
Дт 41-1 - Кт 41-3 - на суму повернених товарів за купівельними цінами
Дт 42-3 - Кт 41-3 - на суму товарних надбавок громадського харчування
2. За даними товарного звіту складу:
Дт 41-1 - Кт 41-3 - на суму оприбуткованих товарів за купівельними цінами
Облік внутрішнього відпуску товарів за продажними цінами
5.10. Якщо товарні склади підприємства обслуговують переважно свої підприємства роздрібної торгівлі і громадського харчування, то найбільш доцільним з організаційної і економічної точок зору є облік товарів на складах за продажними цінами (п. 5.2). При цьому значно скорочуються затрати часу на калькулювання продажних цін, прискорюються торгові процеси, посилюється контроль за правильністю цін на товари, значно спрощується бухгалтерський облік руху товарів.
Приклад 11. На відображення в обліку відпуску товарів зі складу крамниці № 2 за продажними цінами на суму 600 грн.
1. За даними видаткової накладної на товари, доданоЇ до товарного звіту складу складають бухгалтерську проводку:
Дт 41-2 - Кт 41-1 - 600
2. За даними прибуткової накладної (копії видаткової накладної складу), доданої до товарно-грошового звіту крамниці № 2, складають таку ж бухгалтерську проводку:
Дт 41-2 - Кт 41-1 - 600
Аналогічно роблять записи на бухгалтерських рахунках у випадку відпуску товарів і продуктів зі складу підприємствам громадського харчування за продажними цінами, але з доданням торговельної націнки громадського харчування.
5.11. Приклад 12. На відображення в обліку відпуску продуктів і товарів зі складу ресторану "Карпати" за продажними цінами роздрібної торгівлі.
1. Відпущено товари зі складу ресторану "Карпати" за продажними цінами на суму 400 грн.
2. На товари нарахована націнка громадського харчування в розмірі 40% від 400 грн. - 160 грн.
3. Вартість отриманих зі складу товарів за продажними цінами громадського харчування - 560 грн.
В цьому разі за даними прикладу 12 на підставі товарного звіту складу треба зробити бухгалтерську проводку:
Дт 41-3 - Кт 41-1 - 400
За даними товарного звіту складу ресторану "Карпати" треба зробити бухгалтерські записи на рахунках:
Дт 41-3 - Кт 41-1 - 400
Дт 41-3 - Кт 42-3 - 160
5.12. При поверненні товарів на склад за продажними цінами із підприємств роздрібної торгівлі і громадського харчування записи на бухгалтерських рахунках будуть зворотними до записів, що зроблені в п.п. 5.11, 5.10:
На складі: Дт 41-1 - Кт 41-2 - при поверненні товарів із підприємств роздрібної торгівлі,
Дт 41-1 - Кт 41-3 - при поверненні продуктів і товарів з підприємств громадського харчу вання
і відповідно за даними товарно-грошового звіту підприємства роздрібної торгівлі:
Дт 41-1 - Кт 41-2
та підприємства громадського харчування:
Дт 41-1 - Кт 41-3 і Дт 42-3 - Кт 41-3
В кінці звітного місяця за підсумковими даними облікових регістрів про рух товарів повинні бути звірені зустрічні записи, пов’язані з внутрішнім відпуском товарів. Суми зустрічних записів повинні співпадати. За прийнятим на підприємстві порядком один із зустрічних записів проводиться в синтетичному обліку, а другий не проводиться, тобто виключається із записів в синтетичному обліку. Прийнято суму зустрічного запису, що виключається із записів в синтетичному обліку, брати в червону рамку. Так, в прикладі 11 є два зустрічні записи:
На складі: Дт 41-2 - Кт 41-1 - 600
| В крамн.№ 1: Дт 41-2 - Кт 41-1 | - 600 |
В цьому разі в синтетичному обліку роблять запис за даними облікового регістра руху товарів на складі:
Дт 41-2 - Кт 41-1 - 600
5.13. У зв’язку з тим, що підприємство з різними видами торговельної діяльності повинно визначати фінансові результати від окремих видів діяльності (розділ 6), то при внутрішньому відпуску товарів, що обліковуються за продажними цінами, треба передавати (проводити в обліку) відповідні суми товарних надбавок на відпущені зі складу товари.
3 метою спрощення обчислень, виписки товарних документів і облікових записів прийнято передавати товарні надбавки за підсумком операцій з відпуску товарів у звітному місяці. Для цього за фінансовими розрахунками визначають і встановлюють відсоток торговельної націнки на суму відпущених товарів зі складу за купівельними цінами або торговельної знижки від суми відпущених товарів за продажними цінами.
5.14. Доцільно передавати товарні надбавки з оптової торгівлі (зі складу) роздрібній торгівлі та громадському харчуванню за середнім відсотком товарних надбавок на складі підприємства за попередній місяць за вирахуванням відсотка торговельної націнки на покриття витрат і створення доходу складу. За цим відсотком від продажної вартості відпущених зі складу товарів у звітному місяці розраховують суму товарних надбавок, яку необхідно передати роздрібній торгівлі або громадському харчуванню за місяць.