періодякого не настав"
Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість"(розрахунковий
період якого настав)
Залишоксумиподаткових зобов’язань, що визначена пунктами 12.1 і 12.2 Інструкції, з урахуваннямїїчастини в порядку, викладеному вище,аналогічнимзаписом включається у збільшення податкових зобов’язаньпершогозвітного періоду 1999 р.
2.7. Підприємства торгівлі суму податку на додану вартість, визначену виходячи із сум одержаних передоплат за товари, що підлягають відвантаженню (відпуску) після 1.10.97 р., відображають (інвент. опис за формою додатку 2, підсумок гр. 10) записом на бухгалтерських рахунках (п. 12.2 Ін.):
Дт 67-1 "3 податкових зобов’язань"
Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період
якого не настав"
Після відвантаження товарів, що оплачені до 1.10.97р., складають бухгалтерську проводку:
Дт 46 - Кт 67-1 "3 податкових зобов’язань"
і одночасно складають бухгалтерську проводку на виникнення зобов’язань, термін сплати яких настав:
Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період
якого не настав"
Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість" розрахунковий період
якого настав" ( п. 1.10).
2.8. Підприємства, які здійснили до 1.10.97 р. передоплату постачальникам за товари (дебетове сальдо рахунків 60, 76 і ін.), суму податку на додану вартість, що сплачена разом з авансами, відображають в обліку бухгалтерською проводкою (п.12.7 Ін.):
Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період
якого не настав"
Кт 67-2 "3 податкового кредиту"
Після одержання товарів, передоплата яких здійснена до 1.10.97 р., треба зробити записи на рахунках на відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту (п.п. 1.14, 3.8):
Дт 67-2 "3 податкового кредиту"
Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або Кт 76
2.9.Згідно зі Змінамиідоповненнями до Інструкції пункт 8 Інструкціївідмінено.Відповідно до п. 6а Зміні доповнень підприємства, що здійснюютьторговельно-посередницьку,оптово-збутову та роздрібнуторговельнудіяльність,визначену за наслідкамиінвентаризації суму податку на додану вартістьтоварнихзалишків (п.п. 2.3 і 2.4 Посібника) вартістьяких сплачена, в межах поточних податкових зобов’язань після 1.10.97 р. зараховують на їхзменшення проводкою:
Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період
якого настав"
Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період
якого не настав".
2.10. Правильне відображення в бухгалтерському обліку за даними інвентаризації на 1.10.97 р. податку на додану вартість та результатів проведеної інвентаризації має важливе значення для здійснення своєчасних і повних розрахунків з бюджетом з ПДВ та збереження оборотних коштів підприємства.
3. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ТОВАРІВ
На оптово-збутових і посередницьких підприємствах, які обліковують товари за купівельними цінами, облік надходження товарів ведеться в наступному порядку:
3.1. При надходженні товарів на торговельні підприємства після попередньої оплати їх вартості постачальнику сплачений податок на додану вартість відноситься на збільшення податкового кредиту записом на бухгалтерських рахунках:
Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість"
Кт 51 "Розрахунковий рахунок", 55, 90 і інших
Одночасно на суму податкового кредиту відображається в обліку сплата ПДВ постачальнику бухгалтерською проводкою:
Дт 60 і ін. - Кт 67-2 "З податкового кредиту"
Після одержання товарів, вартість яких оплачена постачальнику раніше, списують нарахований податковий кредит (п.3 Ін.)
Дт 67-2 "З податкового кредиту"
Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" та ін.
В результаті наведених вище записів у синтетичному і аналітичному обліку рахунок 67 "Податкові розрахунки", субрахунок 2 "3 податкового кредиту" закривається.
3.2. Вважаємо, що на платіжних дорученнях на передоплату товарів постачальникам необхідно вказувати, що здійснюється передоплата, в т.ч. сума ПДВ. При бухгалтерській обробці платіжних документів в бухгалтерії в бухгалтерській проводці треба виділити запис: Дт 68-Кт 51. Сплата постачальнику ПДВ при передоплаті товарів повинна бути виділена в обліковому регістрі, що складається по кредиту рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" та інших рахунків у банку. За підсумком цих записів за звітний місяць треба скласти додатковий запис на відображення в обліку нарахування податкового кредиту (п. 3.1):
Дт 60 - Кт 67-2 "3 податкового кредиту"
3.3. Згідно зі змінами до Закону України "Про податок на додану вартість" (п. 1.10) до 1 січня 1999 р. за отриманими але неоплаченими товарами право на податковий кредит виникає у разі списання коштів з рахунку платника в рахунок оплати товарів. Після 1.01.99 р. право на податковий кредит згідно з Законом (ст. 7.4.1) складається із сум податків, сплачених або нарахованих платником податку в звітному періоді (Дт 68 - Кт 51, 55, 90 і ін. або Дт 68-Кт60, 76).
3.4.Приклад 1. На облік надходження товарів з передоп-латою їх постачальнику (п. 3.1).
1.Підприємство здійснило передоплату товарів постачальнику. За угодою повинно бути отримано товарів на суму 624 грн. в т.ч. ПДВ 104грн.
2. Одержано товари від постачальника. За товарним документом постачальника значиться:
грн.
| Товари за купівельними цінами | 520 |
| Відпускна вартість товарів за угодою | 520 |
| Податок на додану вартість, 20% від 520 | 104 |
| До оплати постачальнику | 624 |
3. Товари оприбутковуються за купівельними цінами - 520 грн.
За даними прикладу 1 необхідно скласти бухгалтерські проводки:
1. На передоплату товарів постачальнику - 624 грн. в т.ч. ПДВ-104 грн.:
1.1. Дт 60 - Кт 51 - 520
Дт 68, субрахунок "3 податку на додану
вартість"
Кт 51 "Розрахунковий рахунок" - 104
1.2. Одночасно на суму нарахованого податкового кредиту треба скласти бухгалтерську проводку :
Дт 60 - Кт 67-2 "3 податкового кредиту" - 104
2. Оприбутковуються на склад одержані від постачальника товари за купівельними цінами - 520:
2.1. Дт 41 - Кт 60 - 520
2.2. Списується на витрати обігу сплачена постачальнику торговельна (збутова) націнка - 20:
Дт 44 - Кт 60 - 20
3. Списується нарахований при передоплаті податковий кредит (операція 1.2):
Дт 67-2 "3 податкового кредиту" - Кт 60 - 104
3.5. Необхідність оприбуткування товарів за купівельними цінами, а не відпускними цінами постачальника, пояснюється тим, що в такому разі відпадає потреба калькулювати облікові ціни на одержані товари з врахуванням торговельної (збутовоі) націнки постачальника. Крім того, ПДВ сплачується постачальником з договірної відпускної вартості товарів (п. 1.1.) і включення торговельної (збутової) націнки до купівельної вартості товарів викликало б повторне нарахування на неї податку на додану вартість. У зв’язку з цим найбільш доцільним є, на наш погляд, розглядати сплачену постачальнику торговельну (збутову) націнку як вартість послуг постачальника і відносити її на дебет рахунка 44 "Витрати обігу", які будуть віднесені, як і вартість оплачених товарів, до валових витрат і перекриються одержаним валовим доходом від реалізації товарів.
3.6. У тому разі, коли оплата товарів здійснюється після їх надходження на підприємство, бухгалтерські записи за даними наведеного вище прикладу 1 будуть наступними (п. 3.4):
1. Дт 41 - Кт 60 - 500
2. Дт 44 - Кт 60 - 20
3. Дт 67-2 - Кт 60 - 104
4. Дт 60 - Кт 51 - 520
5. Дт 68 - Кт 51 - 104
6. Дт 60 - Кт 67-2 - 104
(Дт 68 - Кт 60 лише після 1.01.99р. згідно з п.1.6. Посібника і п. 3 Інструкції).
3.7. Облік одержаних товарів за продажними цінами доцільно вести на оптових підприємствах чи товарних складах підприємств, які відпускають товари переважно своїм (на одному балансі) роздрібним торговельним підприємствам і підприємствам громадського харчування. Застосування в цьому випадку облікових продажних цін на товари дозволяє значно спростити документування товарних операцій та бухгалтерський їх облік.