При плануванні діяльності на наступний рік обов’язково необхідно спрогнозувати величину очікуваної виручки від реалізації продукції. На ВАТ “КЗРК” прогнозування виручки здійснюється в залежності від наявних обсягів руди на складах, в залежності від планового обсягу видобувних робіт, також великий вплив на прогнозовану виручку мають ціни, що склались на світовому або українському товарному ринку на залізну руду, а також від кількості укладених контрактів на поставку руди.
За умов ринкової економіки існують вільні, фіксовані і регульовані ціни. На “КЗРК” застосовуються вільні та фіксовані ціни. Фіксовані ціни встановлюються адміністративно (державою), переважно на послуги першої необхідності і на товари, які монопольно виготовляються державою (газ, електроенергія та інші). Вільні ціни встановлюються в залежності від відсоткового змісту заліза в руді [35].
На рівень цін, які встановлені на підприємстві впливають: якість і споживчі властивості, строки реалізації продукції, попит і пропозиція на ринку. На даному етапі якість і споживчі властивості продукції ВАТ “КЗРК” відповідають світовим стандартам, що дає змогу реалізовувати продукцію не тільки на території України, але і за її межами.
Для визначення ефективності зроблених витрат за звітний період на ВАТ “КЗРК” здійснюється калькулювання собівартості одиниці продукції (у гірничо-видобувній галузі цією одиницею виступає 1 т залізної руди). До того ж при калькулюванні доцільно порівняти здійснені витрати у звітному періоді з витратами минулого періоду, та якщо є різниця, то це повинно бути обґрунтовано у пояснювальній записці.
Під час калькулювання проводиться перевірка обґрунтованості витрат, уточнюються обсяги видобування тощо. При визначенні калькуляції необхідно спочатку визначити вид сировини та матеріалів, що використовуються у виробництві, при чому спочатку визначається загальна сума, витрачена на їх купівлю, а також на 1 т. залізної руди; також визначаються аналогічно суми фонду оплати праці, відрахування на соціальні заходи, витрати на обслуговування основних засобів, на обслуговування виробництва, амортизація, адміністративні витрати тощо. Останнім кроком розрахунку калькуляції є визначення загальної собівартості у повній сумі та на 1 т. руди.
Виходячи з фактичної калькуляції за 2001 – 2002 роки (дод. Й, Й1) зробимо аналіз витрат на виробництво продукції.
Таблиця 3.1.
за 2001-2002 роки
| Вид витрат | Сума, тис. грн. | Питома вага, % | Відхи-лення, тис. грн. | Темп росту % | Відхил у відсот. пунктах | ||
| 2001 | 2002 | 2001 | 2002 | ||||
| 1.Матеріальні витрати, в т.ч. | 123820 | 129056 | 33,58 | 33,31 | +5236 | 104,23 | -0,27 |
| 1.1. Сировина і матеріали | 4188 | 4365 | 1,14 | 1,13 | +177 | 104,23 | -0,01 |
| 1.2. Допоміжні витрати | 84801 | 87637 | 23,00 | 22,62 | +2836 | 103,34 | -0,38 |
| 1.3. Енерговитрати | 34831 | 37054 | 9,45 | 9,56 | +2223 | 106,38 | 0,12 |
| 2. Фонд оплати праці | 44281 | 46537 | 12,01 | 12,01 | +2256 | 105,09 | 0,00 |
| 3. Відрахування на соціальні заходи | 16911 | 17892 | 4,59 | 4,62 | +981 | 105,80 | 0,03 |
| 4. Амортизація | 36090 | 37894 | 9,79 | 9,78 | +1804 | 105,00 | -0,01 |
| 5. Інші витрати | 72643 | 75487 | 19,70 | 19,48 | +2844 | 103,92 | -0,22 |
| Всього собівартість | 293745 | 306866 | 79,66 | 79,20 | +13121 | 104,47 | -0,46 |
| 6. Адміністративні витрати | 8951 | 10578 | 2,43 | 2,73 | +1621 | 118,11 | 0,30 |
| 7. Витрати на збут | 66042 | 70005 | 17,91 | 18,07 | +3963 | 106,00 | 0,16 |
| ВСЬОГО | 368738 | 387443 | 100,00 | 100,00 | +18705 | 105,07 | 0,00 |
Як бачимо з вищенаведеної таблиці найбільша питома вага належить таким витратам як “Матеріальні витрати”: у 2001 році – 33,58%, у 2002 році – 33,31%. Другою за величиною є стаття “Інші витрати” – 19,7 і 19,48% відповідно. Наступною за величиною є сума витрат на збут – 17,91 і 18,05% відповідно. Достатньо високою є питома вага статті “Фонд оплати праці”: у 2001 році 44281 тис. грн.; у 2002 році – 46537 тис. грн. (12,01 % як у 2001, так і у 2002 році), також високі відрахування на амортизацію – 9,79 і 9,78%. Взагалі, як видно з аналізу, структура витрат залишилась практично незмінною, спостерігаються лише незначні зміни. В цілому величина собівартості у 2002 році в порівнянні з 2001 роком збільшилась на 18705 тис. грн. або на 5,07%. Причиною чого є підвищення цін на сировину та матеріали, підвищення зарплати працівникам, а в результаті і відрахувань на соціальне страхування.
Як вже вказувалось вище основним джерелом покриття витрат є виручка від реалізації. Тому однією з цілей підприємства є підвищення виручки від реалізації як за рахунок збільшення обсягів видобутку та реалізації, так і за рахунок укладання більш вигідних контрактів (договорів) зі споживачами. Тому доцільно буде зробити факторний аналіз виручки від реалізації та виявити, які фактори мають більший вплив на величину виручки. Суть методики розрахунку впливу на виручку від реалізації певних чинників полягає в послідовному аналізі кожного з них, тобто припускається, що інші чинники в цей час на виручку не впливають [31].
1. Вплив на виручку від реалізації змін ціни на реалізовану продукцію:
(3.1.)
де, Q1– обсяг реалізації у звітному періоді,
p1, p0 – ціна реалізації одиниці продукції у звітному та попередньому періодах.
2001 рік:
2002 рік:
2. Вплив на виручку від реалізації зміни обсягу відвантаження продукції:
(3.2.)
де, Q1,Q2 – обсяг реалізації продукції у звітному та попередньому періодах,
p0 – ціна реалізації одиниці продукції у попередньому періоді.
2001 рік:
2002 рік: .
Виходячи з факторного аналізу можна сказати, що більший вплив на величину виручки від реалізації як у 2001 році, так і 2002 році мали зміни ціни на реалізовану продукцію: у 2001 році внаслідок підвищення ціни виручка збільшилась на 58398,3 тис. грн., у 2002 році – на 21769,7 тис. грн. в порівнянні з попереднім періодом. Також як у 2001, так і у 2002 році спостерігалось зниження обсягів відвантаження залізної руди, що негативно відобразилось на виручці від реалізації: у 2001 році зменшило її на 5055,6 тис. грн.; у 2002 році – на 1491,6 тис. грн.
Шляхами підвищення обсягів реалізації продукції можна назвати наступні: по-перше, це збільшення видобутку залізної руди за рахунок підвищення продуктивності праці робітників, за рахунок підвищення фондовіддачі основних засобів, за рахунок впровадження нових технологій; також необхідно достатньо уваги приділяти маркетинговій діяльності підприємства, а саме пошук споживачів, клієнтів за найвигідніших умов купівлі, розширення ринків збуту продукції. Досить важливим питанням при розгляді проблеми збільшення обсягів реалізації є надання комерційних кредитів клієнтам підприємства на більш тривалий строк, продаж продукції за пільговими умовами. Як було вище вказано, підприємство ВАТ “КЗРК” займається не лише видобутком залізної руди, тому резервом підвищення виручки є розвиток інших видів діяльності (будівництво, надання послуг).
Що стосується шляхів зниження витрат, то такими є:
– покращення організації виробництва, праці і управління, а саме поліпшення організації обслуговування виробництва; поліпшення організації праці, зменшення витрат на управління виробництвом;
– зміна використання природних ресурсів; зміна норм витрат сировини, зміна складу та якості природної сировини;
– пошук постачальників, які пропонують сировину, матеріали, паливо, газ тощо за найнижчими цінами;
– зниження позавиробничих витрат тощо.
Фінансовий контроль за витратами на виробництво та реалізацію продукції проводять безпосередньо начальники певних структурних підрозділів, а в цілому працівники фінансового відділу. В кінці звітного періоду проводяться перевірки за обґрунтованим витрачанням грошових коштів контрольно – ревізійним бюро та бюро внутрішнього аудиту головної бухгалтерії. Виявлені недоліки відображаються в бухгалтерському і податковому обліку, затверджуються заходи з усунення виявлених недоліків.
Інформація відносно руху грошових коштів наведено у формі №3 “Звіт про рух грошових коштів” (дод. Ж, Ж1). Зміст і форма звіту, вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 4 „Звіт про рух грошових коштів” [12]. Даний звіт може бути представлений прямим та непрямим методом. При використанні прямого методу для визначення чистої зміни у грошових коштах у звіті наводяться послідовно всі статті надходжень та витрат, різниця яких показує приріст або зменшення грошових коштів. Непрямий метод передбачає відображення у звіті чистого прибутку або збитку, який шляхом коригувань доводиться до грошових коштів, це стосується відображення інформації в сфері операційної діяльності. Рух коштів в результаті інвестиційної та фінансової діяльності при цьому методі відображається прямим шляхом.
Як було з’ясовано вище вхідні потоки від операційної діяльності – це виручка від реалізації, виручка від надання послуг тощо, при цьому вихідні потоки – це сплата постачальникам, заробітна плата робітникам (витрати, що формують собівартість), податки, проценти за кредит
Вхідними потоками від інвестиційної діяльності є прибуток від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, отримані відсотки, дивіденди тощо. Вихідні потоки від інвестиційної діяльності – це придбання фінансових інвестицій, необоротних активів та майнових комплексів, надання позик.
Що стосується вхідних потоків від фінансової діяльності, то такими є: надходження власного капіталу, отримання кредитів, інші надходження; вихідні потоки – сплата дивідендів, викуп власних акцій, погашення облігацій, погашення кредитів тощо [29].