2) перевірка надходження коштів в касу від виторгу.
Вона проводиться за допомогою зустрічної перевірки касових звітів і прибуткових касових ордерів з даними квитанцій до касових ордерів. Одночасно перевіряють записи по дебету 50 ( дебетову відомість ) і кредиту 46.
Одночасно перевіряють своєчасність оприбуткування виторгу. Банком встановлюється періодичність здавання виручки в банк: чи кожен день, чи раз на три дні.
3) Перевірка правильності оприбуткування коштів, які надходять в касу в порядку невикористаних сум і інше.
Перевірка невикористаних підзвітних сум проводиться за допомогою зіставлення касових звітів, авансових звітів і прибуткових касових ордерів і одночасно Дебет 50 порівнюється з журналом-ордером по рахунку 71.
Надходження коштів в касу в порядку погашення нестач проводиться за допомогою зустрічної перевірки касових звітів, прибуткових касових ордерів з даними квитанцій касових ордерів і одночасно порівнюється Дебет 50 та Кредит 72.1.
4) надходження коштів від різних дебіторів і кредиторів. Записи в касовій книзі порівнюються з даними по Дебету 50 та Кредиту 76.
Підприємства можуть мати у своїй касі готівку в межах лімітів залишку готівки в касі. Ліміти кас встановлюються банками щорічно і в разі потреби можуть по заяві підприємства переглядатися. Залишок коштів на кінець дня не повинен перевищувати ліміт каси.
Підприємства, які мають постійний грошовий виторг можуть витрачати готівку на поточні потреби з цього виторгу, але не вище норм, які затверджені у “Порядку ведення касових операцій”:
на підприємствах з чисельністю:
до 20 чол. - до 5 неоподатковуваних мінімумів;
до 100 чол. - до 10 неоподатковуваних мінімумів;
до 300 чол. - до 15 неоподатковуваних мінімумів;
до 1000 чол. - до 20 неоподатковуваних мінімумів;
більше 1000 чол. - до 30 неоподатковуваних мінімумів.
Без обмежень норм може витрачатись готівка з виручки:
а) підприємствами роздрібної торгівлі, громадського харчування, побутового обслуговування на оплату праці працівників магазинів, їдалень, буфетів і інших торговельних підприємств;
б) підприємствами торгівлі на закупівлю скляної тари у населення і інше.
При одержанні коштів з банку обов’язково в чеку вказується цілі, на які беруться гроші, і тому при перевірці витрачання готівки в першу чергу перевіряється цільове використання коштів.
Далі перевірка вибуття коштів з каси здійснюється по джерелам вибуття:
1) в банк через інкасацію. Перевірка проводиться на підставі даних супровідних відомостей, які повинні мати штамп банку, з даними виписок банку. Ці суми повинні бути тотожними.
2) в банк через касира. При перевірці порівнюють дані вибуткових касових ордерів з даними виписок і одночасно обороти по Кредиту 50 і Дебету 51.
3) на виплату зарплати. В цьому випадку порівнюють дані касової книги з даними розрахунково-платіжних відомостей, перевіряються підписи і порівнюються записи по журналу-ордеру по рахунку 50 та обороти по рахунку 70. Якщо ж зарплата видається по видатковим касовим ордерам, то суми по цим ордерам порівнюються з касовим звітом.
При проведенні аудиту на СП “Ей Ті Сі” встановлено, що ведення касових операцій в народному господарстві України, затверджено Постановою Правління НБУ № 21 від 02.02.95 р. із змінами та доповненнями.
Ліміт залишку збереження грошових коштів в касі 180 грн.
За перевіряємий період випадків перевищення збереження грошових коштів в касі перевіркою не виявлено.
Випадків перевищення норм витрачання готівки на поточні потреби та її оприбуткування в касі на виявлено.
В результаті перевірки сум виручки, отриманих підприємством за перевіряємий період в формі № 2 рядок 010 порушень не виявлено.
Окремо перевіряється правильність відображення в обліку виторгу від реалізації продукції. Він відображається по рахунку 46 “Реалізація” на підставі даних відомості № 16 та журнала-ордера № 11.
По рахунку 46 перевіряється не тільки реалізація по Кредиту 46 і по Дебету 50, 51, але і перевіряється сума виконаних робіт, услуг.
На промисловому підприємстві по рахунку 46 визначається результат від реалізації.
Поряд з тим перевіряють правильність списання відвантаженої продукції, яка вже реалізована. Для цього записи по рахунку 45 “Товари відвантажені” по кредиту порівнюють з записами по Дебету 46.
На підприємствах продукція, яка відвантажується покупцям і ще не є реалізованою, відображається по Дебету рахунку 45. Процес реалізації виникає тільки тоді, коли ця відвантажена продукція оплачена покупцями. В цьому випадку на підставі виписок банку по рахунку 51 перевіряються записи по Дебету 51 та Кредиту 46.
При відпуску і реалізації продукції виникає необхідність здійснювати також перевірку позавиробничих витрат.
6. Аудит правильності визначення фінансових
результатів і позареалізаційних операцій.
Одним із найбільш складних видів перевірки є перевірка фінансових результатів.
При документальній перевірці фінансових результатів безпосередньо на підприємстві встановлюють:
1) правильність визначення:
а) виручки від реалізації;
б) прибутку від реалізації продукції. Він визначається по даним рахунку 46 як різниця між дебетовим і кредитовим оборотом;
в) прибутку від іншої реалізації, яка включає реалізацію основних засобів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів, валютних цінностей, оренда;
г) прибутку від позареалізаційних операцій.
2) правильність нарахування і своєчасність перерахування до бюджету податку на прибуток.
Після цього визначають вплив окремих факторів на величину фінансового результату. На фінансовий результат впливає зміна таких показників:
- обсяг реалізації продукції;
- величина валових затрат реалізованої продукції;
- структура та асортимент реалізованої продукції.
Визначимо вплив цих факторів на фінансовий результат СП “Ей Ті Сі”.
Показники | план | факт | перера-ховані на факт. реалізов. продукцію | % вико-нання плану | відхи- лення |
| Обсяг реалізації продукції | 1718,9 | 1933,8 | 112,5 | 214,9 | |
| Валові витрати на реалізов. пр-цію | 1634,92 | 1830,5 | 1830,48 | 112 | 195,58 |
| Прибуток від реалізації | 83,98 | 103,3 | 298,88 | 123 | 19,32 |
Розрахунок впливу факторів:
1) за рахунок зміни обсягу реалізації продукції.
Визначається множенням планової суми прибутку на процент виконання плану реалізованої продукції:
83,98 х 12,5 % = 10,5 тис. грн.
2) за рахунок зміни величини валових витрат реалізованої продукції.
Визначається шляхом співставлення фактичних валових витрат з плановими, перерахованими на фактичний випуск продукції:
1634,92 - 1830,48 = - 195,56 тис. грн.
3) за рахунок зміни структури та асортименту реалізованої продукції.
Визначається шляхом співставлення планового прибутку, скоригованою на фактично реалізовану продукцію, з плановим прибутком, зкоригованим на процент виконання плану по обсягу реалізації:
298,88 - 94,5 = 204,38 тис. грн.
Із проведених розрахунків ми бачимо, що перевиконання плану по прибутку відбулося за рахунок таких факторів:
- за рахунок збільшення фактичних обсягів реалізації у порівнянні з планом на 214,9 тис. грн. прибуток від реалізації збільшився на 10,5 тис. грн;
- за рахунок збільшення фактичних валових витрат реалізованої продукції у порівнянні з планом на 195,58 тис. грн. прибуток від реалізації зменшився на 195,56 тис. грн.;
- за рахунок зміни структури і асортименту реалізованої продукції прибуток від реалізації збільшився на 204,38 тис. грн..
В цілому спостерігається позитивне явище - збільшення прибутку від реалізації.
Після цього при аналізі фінансових результатів здійснюється розрахунок основних показників, значення яких характеризують основні результати фінансово-господарської діяльності підприємства: це різні види рентабельності. Розрахуємо їх.
Розрахунок рентабельності.
| Показники | Сума, тис. грн. |
| Середня величина активу | 3 501 |
| Середня вартість основних засобів | 1 104 |
| Середня вартість оборотних засобів | 2 397 |
| Валові витрати на реалізовану продукцію | 1 827,3 |
| Власні кошти | 1 423 |
| Обсяг реалізації | 1 933,8 |
| Прибуток від реалізації | 103,3 |
| Прибуток до оподаткування | 103,3 |
| Прибуток після оподаткування | 72,31 |
| Рентабельність активів | 2,07 % |
| Загальна рентабельність | 2,95 % |
| Рентабельність поточних витрат | 5,65 % |
| Рентабельність власних коштів | 5,08 % |
| Рентабельність реалізації | 5,34 % |
Обчислені показники рентабельності характеризують ефективність використання засобів. Критерієм при аналізі показників рентабельності має бути норма прибутку на вкладені кошти, що склалася в національному господарстві країни в аналітичному періоді. Аналізуючи показники рентабельності в динаміці, підприємство має можливість оцінити результати фінансово-господарської діяльності в звітному періоді та визначити пріоритетні напрямки розвитку, виходячи з необхідності підвищення ефективності використання коштів.
1. Структура податкової поліції.
Відділ дослідчих перевірок та його функції.
Розглянемо організаційну структуру управлінь податкової поліції України.
Головне управління податкової поліції:
- штаб;
- відділ кадрів;
- секретаріат.
Управління податкових розслідувань: