1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Основными законодательными и нормативными документами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (чч. 1 и 2).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации чч. 1,2.
3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России).
4. Трудовой кодекс Российской Федерации, введенный в действие Федеральным законом от 30.12.01 г. № 197-ФЗ.
В соответствии со ст. 40 ТК РФ на предприятии должен быть заключен коллективный договор — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Понятие трудового договора содержится в ст. 56 ТК РФ.
Трудовой договор — соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику зарплату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Особое внимание соответствия трудовому законодательству следует обратить на порядок предоставления и расчета отпусков (глава 19 ТК РФ) на продолжительность рабочего времени и оплату труда, в т.ч. за сверхурочную работу, совместительство (гл. 15, 21 ТК РФ), а также на порядок оплаты в выходные и праздничные дни (гл. 18 ТК РФ).
Особое внимание следует уделить внутренним локальным актам предприятия с точки зрения предоставления гарантии и компенсации работникам предприятия (раздел 7 ТК РФ).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Ф РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26).
В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются следующие процедуры:
- оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
- подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
- устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
- проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
- контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке. Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:
- формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;
- наличие локальных нормативных документов;
- списочный состав работников;
- порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичиых документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ-статинформом Госкомстата России.
Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.
Так, по учету личного состава используются:
- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1),
- личная карточка (ф. № Т-2),
- учетная карточка работника (ф. № Т-4),
- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т – 5),
- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6),
- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)
(ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:
- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),
- расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49),
- расчетная ведомость (ф. № Т-53),
- лицевой счет (ф. № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработанной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся:
- сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.),
- регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработанной плате,
- журнала-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета),
- Главная книга,
- баланс (ф. № 1).
1.3 Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:
1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:
- применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;
- личные карточки на работающих (ф. № Т-2);
- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
- приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);
- ведутся ли на работающих трудовые книжки;
- проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;
- ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам:
- применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;
- используются ли типовые формы первичных документов;
- организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;
- применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;
- применяются ли наряды на бригаду.
3. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат:
- ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;
- проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;
- применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:
- проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;
- налог на доходы с физических лиц;
- удержаний по исполнительным листам;
- прочих удержаний;
- применяются ли ПК для прочих удержаний;
- проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.
5. Аналитический учет по работающим (по видам начисления и удержаний):
- какие ведутся документы по аналитическому учету;
- расчетно-платежные ведомости;
- расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;
- применяются ли ПК для ведения аналитического учета;
- организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.
6. Сводные расчеты по заработанной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ:
- имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;
- сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;
- проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;
- применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;
- имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.
7. Расчеты по депонированной заработанной плате:
- ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;
- производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;
- применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.
Предоставленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Форма вопросника приводится в Приложении 1.
По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).
Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.