Расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов) учитываются на счете 25. К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды с их заработной платы, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов и др.), амортизация основных средств производственного назначения; затраты на ремонт основных средств; расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, отчисления на социальные нужды с этой зарплаты); хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства); непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и другие.
Для контроля за уровнем общепроизводственных расходов организация составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счету 25 ведется по статьям общепроизводственных расходов в специальных ведомостях. Номенклатура статей этих расходов и порядок распределения их между видами продукции (работ, услуг) устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями.
Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и другие. Для распределения общепроизводственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).
Расходы, учтенные на счете 25, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 по видам продукции с кредита счета 25.
Затраты, включаемые в общепроизводственные расходы, собираются в табл. 21, а распределение затрат производится в табл. 22.
Таблица 21
Ведомость общепроизводственных расходов пошивочного цеха, руб.
| Дебетуемые счета | Кредитуемые счета | Итого | |||||||||
| № сч. | Код статьи | Наименование статьи | |||||||||
| 25 | 01 | Амортизация произ-водственного обо-рудования | |||||||||
| 25 | 02 | Ремонт производст-венного оборудова-ния | |||||||||
| 25 | 03 | Эксплуатация обо-рудования | |||||||||
| 25 | 04 | Содержание аппара-та управления | |||||||||
| 25 | 05 | Содержание проче-го цехового персо-нала | |||||||||
| 25 | 06 | Амортизация зда-ний, сооружений, инвентаря | |||||||||
| 25 | 07 | Содержание зданий, сооружений, инвен-таря | |||||||||
| 25 | 08 | Организация рацио-нализации | |||||||||
| 25 | 09 | Охрана труда | |||||||||
| 25 | 10 | Прочие расходы | |||||||||
| Итого по счету 25 | |||||||||||
Таблица 22
Распределение общепроизводственных расходов
| Вид изделий | База распределения ( согласно учётной политике) | Общепроизводственные расходы | |
| Процент распределения | Сумма | ||
| Куртки | |||
| Комбинезоны | |||
| Брак | |||
| ИТОГО | |||
Пояснения к таблицам 23,24
Расходы по обслуживанию и управлению организацией учитываются на счете 26. К ним относятся: административно-управленческие расходы (оплата труда и отчисления на социальные нужды с оплаты работникам управления; командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы; информационные, аудиторские, консультационные услуги), общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления на социальные нужды с этой оплаты, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения); сборы и отчисления (налоги); непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порча материальных ценностей на складах организации) и другие. Для контроля за уровнем общехозяйственных расходов организация составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям общехозяйственных расходов в специальных ведомостях. Номенклатура статей этих расходов и порядок распределения их между видами продукции (работ, услуг) устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями.
Общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и другие. Для распределения общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).
Расходы, учтенные на счете 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 по видам продукции с кредита счетов 26.
В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.
Информации по общехозяйственным расходам отражается в ведомости, приведенной в табл.23. Распределение общехозяйственных расходов производится в табл. 24.
Таблица 23
Ведомость 15 .Учет общехозяйственных расходов за январь 20ХХ г., руб.
| Наименование статьи | Кредитуемые счета | Оборот по кредиту за месяц | |||||||
| Итого | |||||||||
| 1. Расходы на управление: -оплата труда работников аппарата управления -прочие расходы 2. Общехозяйственные расходы: - содержание прочего хо-зяйственного персонала - амортизация основных средств - содержание и ремонт зда-ний, сооружений, инвента-ря 3. Налоги, сборы и отчис-ления | |||||||||
| Списывается в порядке распределения | |||||||||
| Итого по сч. 26 | |||||||||
Таблица 24
Распределение общехозяйственных расходов, руб.
| Счёт | Варианты 1,2 | Вариант 3 | ||
| База распределения (согласно учетной политики) | Общехозяйственные расходы | Обще- хозяйственные расходы | ||
| Процент распределения | Сумма | |||
| 20-1 | Х | |||
| 20-2 | Х | |||
| 90 | Х | Х | Х | |
| ИТОГО | ||||
Пояснения к таблицам 25, 26
Калькулирование себестоимости продукции производится по статьям калькуляции, перечень которых устанавливается организацией в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями. Фактическая себестоимость выпуска продукции (ФСвып) определяется следующим образом:
ФСвып = НЗПн + Змес – НЗПк ,
где НЗПн, НЗПк – соответственно, незавершенное производство на начало и на конец месяца, руб.; Змес – затраты на производство продукции за месяц, руб. Калькуляция себестоимости курток составляется в табл. 25, калькуляция себестоимости комбинезонов – в табл. 26.
В курсовом проекте учетную оценку определить самостоятельно. В качестве учетной оценки принимается средняя оптовая цена на продукцию. По вариантам она устанавливается в следующем размере:
1в –– 150% от фактической себестоимости;
2в –– 160% от фактической себестоимости;
3в –– 170% от фактической себестоимости.
По учетной оценке готовая продукция оприходуется в течение месяца. После окончания месяца и определения фактической себестоимости готовой продукции учетная оценка корректируется и доводится до фактической себестоимости.
Таблица 25
Калькуляция производственной (цеховой) себестоимости курток
Выпуск______(шт.) Производственная себестоимость изделия______(руб.)
| Статьи затрат | Незавершённое производство на начало месяца (сальдо на счете 20-1) | Затраты на ме-сяц (оборот по дебету сч. 20-1) | Незавершённое Производство на конец месяца (сальдо на счете 20-1) | Фактическая производствен- ная (цеховая) себестоимость выпуска |
| 1.Материалы 2.Основная заработная плата производственных рабочих 3.Отчисления на социаль- ные нужды 4.Общепроизводственные расходы 5.Общехозяйственные расходы*) 6.Прочие | ||||
| Производственная (цеховая) себестоимость | ||||
| Учетная оценка выпуска | Х | Х | Х | |
| Отклонение фактической производственной (цеховой) себестоимости выпуска от учетной оценки | Х | Х | Х |
*)Для варианта 3 – общехозяйственные расходы не распределяются.